审计题库

审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 （2）收件人；（0.5分）

审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

（3）引言段；（3分）

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：

①指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称； ②提及财务报表附注；

③指明财务报表的日期和涵盖的期间。

（4）管理层对财务报表的责任段；（3分）

管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：

①设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

②选择和运用恰当的会计政策； ③作出合理的会计估计。

（5）注册会计师的责任段；（3分） 注册会计师的责任段应当说明下列内容：

①注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

②审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 ③注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。

（6）审计意见段；（1分） 审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

（7）注册会计师的签名和盖章；（0.5分）

（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（0.5分）

（9）报告日期。（1分）

审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

四、案例解答题（共25分） 1．【资料】甲公司2005年12月31日应收账款总账余额为20 000万元，其所属明细账中借方余额的合计数为22 000万元，贷方余额的合计数为2 000万元；其他应收款总账余额为6 000万元，该公司采用余额百分比计提还帐准备，计提比例为1％，计提金额为260万元。坏

账准备的账户记录详见下表： 日期 1/1 5/6 8/11 31/12 凭证字号 转字37 转字67 转字89 摘要 上年结转 核销坏账 核销坏账 计提本年的坏账准备 借方 贷方 余额 50 60 260 100（贷方） 50（贷方） －10（借方） 250（贷方） 【要求】：根据上述资料，指出坏账准备计提中存在的问题并进行纠正。（本小题10分） 解答：该公司的坏账准备的计提金额有误。

首先，对于应收账款明细账中的贷方余额的不应计提坏账准备。应该对其进行重新分类，归入负债方。（1分）

年末计提坏账准备的基数为： 22 000＋6 000＝28 000（元）（2分）

当期应提取的坏帐准备＝当期按应收款项总计应提取的坏账准备金额－坏账准备的贷方余额 ＝28 000×1％－（－10）＝290（万元）（2分） 该公司少提30万元（即290－260），（1分） 建议作出调整，调整分录为：

借：资产减值损失－计提坏账准备 300 000

贷：坏账准备 300 000（会计科目、借贷方向、数据各1分） 2．【资料】注册会计师在审查光华股份有限公司2006年度点固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的设备一台，原价为1 300 000元，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。

【要求】请代注册会计师指出其存在的问题，并确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响。（本小题8分）

解答：该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度的。（1分）

这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响如下:

该设备用年数总和法计算的年折旧额＝（1 300 000－100 000）×5/15＝400 000（元）（2分）

该设备用直线法计算的年折旧额＝（1 300 000－100 000）÷5＝240 000（元）（2分） 故由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧160 000元。致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加160 000元，损益表中的“利润总额”项目减少160 000元。（2分）

对此，注册会计师应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示（1分）：“本公司由于对原值未1 300 000原，预计净残值为100 000元，预计使用年限为5年的设备采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加160 000元，利润总额减少160 000元，特予以揭示。”

3．【资料】注册会计师2007年1月在审查丙企业2006年12月制造费用发生额时，其中一笔结转本月应支付租金1 200 000元，引起注册会计师的注意，经审查有关原始凭据，发现该企业当月租赁一生产车间，租赁期1年，双方合同协议租赁费2 400 000元，进一步查询有关会计人员，反映该企业采用“五五”摊销法进行账务处理。

【要求】针对以上情况，指出该企业存在的问题，并提出调账建议。（本小题7分） 【解答】：该项业务处理违反企业会计准则规定。经营性租赁费用，支付额度大的应在租赁期

内合理摊销，经营性租赁费用不是低值易耗品不能采用“五五”摊销法。（2分）如属于被审计单位会计人员业务不熟应予以纠正，如属于有意加大成本费用，虚减利润，应追究责任，（1分）并作账务调整。 调账分录如下：（会计科目、借贷方向、数据各1分） 借：其他应付款——应付租赁费 1 000 000 贷：以前年度损益调整 1 000 000 1．【资料】A和B注册会计师对美华股份有限公司2005年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2005年12月31日的银行存款数额为33 500元，银行存款账面余额为35 000元。派审计助理人员向开户银行取得对帐单一张，2005年12月31日的银行存款余额为42 000元。另外，查有下列未达账项和记账差错： （1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账。

（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

（3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未达到该公司。 （5）12月5日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时错记成3 500元。 【要求】根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2005年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的正确性。(本小题10分) 解答:银行存款余额调节表如下：

（表格中，第一行每小项0.25分，其余每小项0.5分，共计8分）

银行存款余额调节表

单位：华美股份有限公司 2005年12月31日 单位：元 项目 公司银行存款账面余额 加：银行已收，公司未收的款项 减：银行已付，公司未付的款项 加：企业记账差错数 调节后的存款余额 金额 35 000 10 300 3 150 350 42 500 项目 开户银行对账单余额 加：公司已收，银行未收的款项 减：单位已付，银行未付的款项 调节后的存款余额 金额 42 000 5 800 5 300 42 500 从上可以看出，华美股份有限公司2005年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而证明公司银行存款账面余额为35 000元基本属实。（1分）可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性程度较差，建议应加以调整。（1分）

【资料】A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度财务报表进行审计。该公司2005年度末发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度合并财务报表附注的部分内容如下（单位：万元）： 长期借款项目附注：2005年年末余额13 730万元。 贷款单位 金额（万元） 借款期限 年利率 借款条件 抵押借款 抵押借款 担保借款 A银行第一营业部 1 800 B银行第一营业部 11 650 C银行第一营业部 280 合计 13 730 2003年8月-2007年7月 9.72% 2002年9月-2006年8月 7.65% 2005年1月-2007年1月 5.925% 【要求】假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。(本小题5分)

【解答】可能存在一处不合理之处：公司向B银行第一营业部借入的11 650万元长期借款的借款期限为“2002年9月-2006年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。

【资料】注册会计师审查某企业2005年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算。甲产品的成本计算资料如下： 项目 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 月初在产品 16 000 5 800 2 350 24 150 本期费用 119 000 48 200 16 400 183 600 完工产品成本 108 000 43 200 15 000 166 200 月末在产品 27 000 10 800 3 750 41 550 【要求】（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。

（2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。（本小题共15分） 【解答】（1）按约定产量法，完工产品负担的比率为600/[600+300]=2/3, 在产品负担的比率为300/[600+300]=1/3。

因此完工甲产品成本中直接材料费用为（16 000+119 000）×2/3=90 000元。 在产品负担的直接材料费用为（16 000+119 000）×1/3=45 000元。

直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600/[600+150]=0.8，在产品负担的比率为0.2。经复核原计算结果正确。 因此，完工甲产品总成本为（90 000+43 200+15 000）=148 200元。单位成本为148 200/600=247元。月末在产品总成本为（45 000+10 800+3 750）=59 550元。（10分）

（2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，少缴所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。（5分） 1．【资料】北京东方会计师事务所注册会计师王某和陈某对ABC股份有限公司（上市公司）2005年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2005年12月31日的相关会计记录资料如下：（单位：万元） 项目名称 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款（净额） 其他应收款 存货 固定资产（净值） 在建工程 应付账款 5 000 600 12 000 75 000 24 000 84 000 97 000 26 300 34 570 金额