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B．销售交易重重入账
C．向虚构的客户发货并登记入账 D．已经发货但未曾入账
5.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有（ACD） A．应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多 B．被审计单位内部控制越弱，应收账款函证数量越少 C．以前年度回函差异越大，应收账款函证数量越多 D．欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多
6．如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（ ）审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。
A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序 C．在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）
D．对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果 【答案】CD
8．在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。
A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制
D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 【答案】ABD
【解析】当被审单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，CPA应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，CPA必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。CPA之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果CPA无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查
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销售交易发生时的原始凭证。其余三个选项的审计方案均正确。
9．在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列（ ）审计程序。 A．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 B．观察对管理层制订的盘点程序的执行情况 C．检查存货 D．执行抽盘 【答案】ABCD
10．如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（ ）一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。
A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况 B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序 C．实施替代审计程序 D．另择日期实施监盘 【答案】AB 一、单选题
1．被审计单位（ ）对防止或发现舞弊负有主要责任。 A．治理层 B．管理层 C．董事会 D．治理层和管理层 【答案】D
2．在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体（ ）导致的重大错报获取合理保证。
A．是否不存在由于舞弊 B．是否存在由于舞弊或错误 C．是否存在由于舞弊或错误 D．是否不存在由于舞弊或错误 【答案】D
4．注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为（ ）。如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动。
A．特别风险
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B．凌驾风险 C．控制风险 D．固有风险 【答案】A
5．对于与治理层的沟通，注册会计师的目标是（ ）。
A．就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通
B．向治理层获取与审计相关的信息
C．及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项 D．推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通 【答案】ABCD
完成审计工作与出具审计报告 一、单选题
2．如财务报表附注×所述，20×1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。A和B出具的审计报告最有可能的是（ ）。
A、保留意见 B、否定意见 C、无保留意见 D、强调事项 【答案】B
【解析】由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告。
3．如财务报表附注×所述，ABC公司于20×1年取得了XYZ公司30％的股权，因能够对XYZ公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于20×1年度确认对XYZ公司的投资收益×元，截至20×1年12月31日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20×1年度对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。A和B出具的审计报告最有可能
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的是（ ）。
A、保留意见 B、否定意见 C、无保留意见 D、强调事项 【答案】A
【解析】由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告。 4．我们于20×2年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司20×1年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于20×1年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20×1年l2月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。A和B出具的审计报告最有可能的是（ ）。
A、保留意见 B、否定意见 C、无保留意见 D、无法表示意见 【答案】D
【解析】由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告。
5．我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。A和B出具的审计报告最有可能的是（ ）。
A、保留意见 B、否定意见 C、无法表示意见 D、强调事项 【答案】D
【解析】由于增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册
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