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的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此果如应收账款和主营业务收入账簿。
(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。
资料二：A和BCPA对销售与收款循环的内控实施测试，并在底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1)ACPA观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录加以测试，未发现异常。
(2)BCPA询问了总经理和销售部门经理有关资料一第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配的情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在BCPA的要求下，销售经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，BCPA没有发现不匹配的情况。
要求：
1.针对资料一第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入下表中。
内控序号 (1) (2)
2.针对资料二第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内控得到有效执行。如果表明相关的内控未得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入下表中。 内控序号 (1) (2)
3.结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，请判断资料一所列控制对防止或发现根
是否表明内控得到有效执行 内控未得到有效执行的理由 在设计上是否存在缺陷及其理由 对缺陷的改进建议 17
据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料一所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入下表中。
内控 (1) (2) 是否有效果 与资料一中识别的认定层次重担错报风险的对应关系及其理由 【答案与解析】 1． 内控序号 在设计上是否存在缺陷及其理由 存在的缺陷：赊销业务未经信用管理部门审批，影响应收账款的计价认定和营(1) 业收入的准确性认定；由仓库人员生成发货单，不相容职务未能分离 存在缺陷：由系统生成未匹配的专门报指定专人对未匹配的专门报告实施跟踪调(2) 告后，没有专门人员进行跟踪调查，无查，并根据调查结果进行相应的调整 法保证销售收入的完整性 2． 内控序号 是否表明内控得到有效执行 内控未得到有效执行的理由 从营业收入明细账中抽取记录进行测试只(1) 不能表明内控得到有效执行 能表明已入账的业务确已发生，但不能表明已发生的业务是否均已入账 从2006年6月后被审单位停止执行该项内(2) 3． 内控 (1) 是否有效果 有效 证入账金额的准确性 该项控制主要与销售交易的完整性认定有关，而资料一中评估(2) 无效 的认定层次的重大错报风险未涉及销售收入的完整性认定 与资料一中识别的认定层次重担错报风险的对应关系及其理由 该项控制可以有效防止W公司在发货之前确认销售收入，并保不能表明内控得到有效执行 控，不再生成反映未匹配项目的专门报告 联交仓库，一联交顾客，一联用作生产销售发票，一联作为发运部门留存 对缺陷的改进建议 赊销业务由信用管理部门审批，由独立的发运部门生成至少一式四联的发货单，一
业务循环审计
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一、单选题
2.为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（ A ）
A．抽查出库单 B．抽查销售明细账
C．抽查应收账款明细账 D．抽查银行对账单
3.注册会计师在确定应收账款函证对象时，应当函证的项目是（ B） A．函证很可能无效的应收款项 B．交易频繁但期末余额较小的应收款项
C．执行其他审计程序可以确认的应收款项 D．应收纳入审计范围内子公司的款项
4.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，不应选取的是（ D ） A．因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在财务报表日前提前实施函证 B．以年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证 D．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
5.注册会计师对通过函证无法证实的应收账款应当执行的最有效的审计程序是（ B ） A．重新测试相关的内部控制
B．抽查有关原始凭据、如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等 C．实施实质性程序
D．审查资产负债表日后的收款情况
6.注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查（ C ） A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣 C．销售交易的入账时间是否正确 D．销售退回是否已经核准
11．如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表（ ）。
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A．非无保留意见 B．无保留意见 C．标准意见 D．干净意见 【答案】A
12．如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施本准则第四条规定的审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定（ ）之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
A．存货盘点日与审计报告日 B．存货盘点日与监盘日 C．存货盘点日与财务报表日 D．存货盘点日与报表编制日 【答案】C
【解析】《准则第1311号》第5条。
二、多选题
1.一般情况下，注册会计师应选择以下（ABCD）项目作为应收账款的函证对象。 A．账龄较长且金额较大的项目 B．与债务人发生纠纷的项目
C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 D．可能产生重大错报或舞弊的非正常项目
2.如果注册会计师发现被审计单位同时存在下列（ABCD ）情况我，则可考虑对应收账款消极的函证方式。
A．重大错报风险评估为低水平 B．涉及大量余额较小的账户 C．预期不存在大量的错误
D．没有理由相信被询证者不认真对待函证
3.注册会计师在对特定会计期间营业收入进行审计时，应重点关注与被审计单位营业收入确认有密切关系的日期包括（ BCD ）
A．销售截止测试实施日期 B．发票开具日期 C．记账日期
D．发货日期或提供劳务日期
4.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师通常关心的不真实销售有（ABC ）
A．未曾发货却已登记入账
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