成本会计学-教案(完整版)

注：教师讲稿附后

第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目 一、成本核算的一般程序

成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：

1．对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。也就是说，要在对各项支出的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一、第二两个方面的工作。

2．正确处理费用的跨期摊提工作。包括将本月实际支出而应该留待以后月份摊销的费用，记作待摊费用；将以前月份开支的待摊费用中应由本月负担的份额，摊入本月的成本；将本月尚未开支但应由本月负担费用，预提计入本月的成本。也就是说，要做好前述第三个方面费用界限的划分工作。

3．将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。这是本月生产费用在各种产品之间横向的分配和归集，是前述第四个方面费用界限的划分工作。

4．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集，是前述第五个方面费用界限的划分工作。

二、成本核算的主要会计科目

为了进行成本核算，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”“、营业费用”“、管理费用”“、财务费用”“、待摊费用”“、长期待摊 费用”、“预提费用”等科目。如果需要单独核算废品损失，还应设置“废品损 失”科目。下面分别加以介绍。 （一）基本生产成本”科目

基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产。为了归集基 本生产所发生的各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置“基本生产成 本”科目。该科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转 出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生 产在产品占用的资金。

“基本生产成本”科目应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象 设置产品成本明细分类账（或称基本生产明细账、产品成本计算单）， 账内按产品成本项目分设专栏或专行。其格式举例详见表2-1、表2-2

月666表2-1 产品成本明细帐车间：第一车间 产品：甲产品 单位：元成本项目产量日摘要成本合计原材料工资福利费制造费用30本月生产费用6000012000180009000030本月完工产品成本1006000012000180009000030完工产品单位成本60121890月566666

表2-2 产品成本明细帐车间：第一车间 产品：乙产品 单位：元成本项目产量日摘要成本合计原材料工资福利费制造费用31在产品费用15000600090003000030本月生产费用75000290004400014800030本月生产费用合计900003500053000178000200030本月完工产品成本720002730004134014064030完工产品单位成本3613.6520.6770.3230在产品费用1800077001166037360如果企业生产的产品品种较多，为了按照产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，还可以设置“基本生产成本二级账”。“基本生产二级账”的格式详见表2-3

（二）辅助生产成本”科目

月56666表2-3 基本生产成本二级帐车间：第一车间 单位：元成本项目日摘要合计原材料工资福利费制造费用31在产品费用15000600090003000030本月生产费用75000290004400014800030本月生产费用合计90000350005300017800030本月完工产品成本720002730004134014064030在产品费用1800077001166037360辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”科目。该科目的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。

“辅助生产成本”科目应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。

（三）制造费用”科目

为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”科目。该科目的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该科目月末应无余额。

“制造费用”科目，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。 （四）废品损失”科目

需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目。该科目的借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该科目月末应无余额。

“废品损失”科目应按车间设置明细分类账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记。

（五）营业费用”科目

为了核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费，应设置“营业费用”科目。该科目的借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末结转后该科目应无余额。 “营业费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

（六）管理费用”科目

为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应设置“管理费用”科目。该科目的借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末结转后该科目应无余额。

“管理费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

（七）财务费用”科目

为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，应设置“财务费用”科目。该科目的借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末结转后该科目应无余额。

“财务费用”科目的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。

（八）待摊费用”科目

为了核算企业已经支付，但应由本期和以后各期成本共同负担、分摊期在一年以内的各项费用，应设置“待摊费用”科目。该科目的借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；该科目的余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。

“待摊费用”科目应按费用种类设置明细分类账，进行明细核算。 （九）长期待摊费用”科目

为了核算企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，应设置“长期待摊费用”科目。该科目的借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；该科目的余额在借方，表示企业尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余价值。

“长期待摊费用”科目应按费用种类，设置明细账，进行明细核算。 （十）预提费用”科目

为了核算企业按照规定预提计入成本但尚未支付的费用，应设置“预提费用”科目。该科目的贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末，该科目若为贷方余额，则其表示已经预提但尚未实际支付的费用，若为借方余额，则其表示实际支付费用数额大于已预提数额的差额，应视之为待摊费用。

“预提费用”科目应按费用种类设置明细分类账，进行明细核算。

结合本节所讲述的成本核算的一般程序和成本核算的主要会计科目，下面以图2-1列示成本核算账务处理的基本程序。通过这一图示，可以对成本核算的账务处理有一个概括的了解，也可以从账务处理的角度进一步理解成本核算的一般程序。