自学考试《审计学》串讲讲义 - 图文

华夏大地教育网

? http//:www.edu-edu.com.cn 自学考试：审计学串讲讲义

第二章 注册会计师职业道德

【学习重点】

注册会计师职业道德概念(掌握) 注册会计师职业道德基本原则(掌握)

注册会计师独立性(掌握)

专业胜任能力、保密、收费、佣金与业务招揽(熟悉)

第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则

一、注册会计师职业道德规范 (一) 注册会计师职业道德含义

注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、 注册会计师职业纪律、注册会计师专业胜任能力、注册会计师职业责任等的总称。

(二) 注册会计师职业道德规范----关注中国职业道德规范体系 第一层次： 第二层次： 基本准则(5个方面） 具体要求（7个方面） 1 2 3 4 5 6 7 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有关注 保密 职业行为——责任 技术准则 独立性（第二节） 专业胜任能力（第三节） 保密（第三节） 收费与佣金（第四节） 与执行鉴证业务不相容的工作（第五节） 接任前任注册会计师的审计业务（第五节） 广告、业务招揽和宣传（第四节）

二、注册会计师职业道德基本原则

（一）独立、客观、公正(结合第二节独立性)

独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。

实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 可能损害独立性的因素: （1）经济利益 （2）自我评价 （3）关联关系 （4）外界压力

（二）专业胜任能力和应有关注(结合第二节专业胜任能力) （三）保密(结合第三节保密)

保密——注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。 （四）职业行为——责任 1.对社会公众的责任

- 5 -

华夏大地教育网

? http//:www.edu-edu.com.cn 自学考试：审计学串讲讲义

2.对客户的责任

注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；

除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 3.对同行的责任

（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 （2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。

（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。

（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。 4. 其他责任

（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 （3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。 （五）技术责任 总结：

注册会计师职业道德基本原则重点掌握：独立、能力、责任。

第二节 独立性

一、独立性的含义 二、威胁独立性的情形 第一，经济利益

（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； （2）收费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务；

（4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。

如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。P71

【例题1·简答题】

ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：

（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。

（2）A注册会计师持有V商业银行的股票1000股，市值约6000元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 要求：

（1）针对第（1）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

（2）针对第（2）种情况，分别判断A注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

- 6 -

华夏大地教育网

? http//:www.edu-edu.com.cn 自学考试：审计学串讲讲义

【答案】

（1）违反。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。

（2）违反。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。 第二，自我评价

（1）最近曾在鉴证客户中工作

（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； （3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 第三，关联关系

1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；

2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；

3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；

4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 第四，外界压力

1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2.受到有关单位或个人不恰当的干预；

3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 三、防范措施 四、业务期间

业务期间------自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

------连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。 如果一个实体在拟审计财务报表涵盖期间之内或之后成为审计客户，考虑下列因素是否会对独立性产生威胁： 1.在财务报告涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系. 2.以前向审计客户提供的各类服务. 五、特定情况下对独立性原则的运用 (一) 经济利益 (二) 贷款和担保

(三) 与鉴证客户存在密切的经营关系 (四) 家庭和个人关系

(五) 与审计客户发生雇佣关系 (六) 最近曾在鉴证客户中工作 (七) 作为鉴证客户的经理或董事

(八) 高级职员与鉴证客户之间的长期关联 (九) 为鉴证客户提供非鉴证服务

第三节 专业胜任能力与保密

一、专业胜任能力 二、保密

第四节 收费、佣金与业务招揽

一、收费

1. 收费考虑因素 2. 或有收费 除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决

- 7 -

华夏大地教育网

? http//:www.edu-edu.com.cn 自学考试：审计学串讲讲义

定是否收费或收费多少。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 二、佣金

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

三、业务招揽

会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。同时，会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等等。

广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播；

业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务。我国注册会计师职业道德准则中要求注册会计师执行的业务应由会计师事务所承接。

宣传，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实，其目的不是抬高自己。

第五节 其他职业道德

一、与执行鉴证业务不相容的工作 二、接任前任注册会计师的审计业务 1.前任注册会计师

前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。

后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

2.客户更换会计师事务所的原因

在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因。

3. 接受委托前的沟通

接任前任注册会计师的审计业务——在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，特别是前任注册会计师与审计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。

后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。

4. 接受委托后的沟通

如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报，应当通过审计客户告知前任注册会计师，并要求安排三方会议，商谈解决措施对其进行妥善处理。

- 8 -