审计习题

南省人民法院起诉，状告该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染，要求赔偿损失1000万元，截止12月31日法院正在审理案件中，没有判决，当地环保部门已立案调查，发现污染情况属实。 （6）2013年9月，因为受黑客攻击，百福生科的计算机系统感染了病毒导致系统瘫痪三天，财务人员在公司领导的指挥下奋力反击，杀除病毒，并没有给百福生科造成重大经济损失，财务信息系统在病毒入侵后的第三天就已恢复正常运行。

资料二 财务报表有关数据

百福生科财务报表有关数据（万元）

项目 年份 主营业务收入 主营业务成本 投资收益 营业外收入 销售费用－运输费 财务费用 货币资金 存货 存货跌价准备 应收账款 在建工程 长期借款 预计负债 资料三

小明经过现场实质性测试，获取了充分、适当的审计证据，以下是对认定层次风险进行实质性测试获得的部分审计证据的种类：

120 2013 2012 98569 45434 539 463 1 200 360 4350 6043 634 15342 18456 2300 79352 28545 456 169 1 150 240 3485 5632 342 8676 5426 1200 350 A.运输合同

B.2014年2月欠款客户的回款记录 C.客户增值税纳税申报表复印件, D.工程用领料统计表 E.企业函证函回函 F.律师回函

G.销售部门费用分析计算表

H.抽取主营业收入明细账中记录的100笔收入的记账凭证及所附发票、发运单。

I.法律顾问意见书 J.工程进度计算表

要求：1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，指出相关事项是财务报表层次还是认定层次的重大错报风险，并简要说明理由，将答案填入答题卷的相应表格内。

2）如果是属于认定层次的重大错报风险，与何种交易或账户的何种认定相关，将答案填入答题卷的相应表格内。

3) 针对资料三A至J项获得的审计证据，假定不考虑其他条件下，这些审计证据与哪项具体的会计科目认定相关，请将答案填入答题卷的相应表格内，只填编号就可。

事项认定层次还是若序号 报表层次重大 认错报风险及理 层由 重错风的响的计目 （1） 是 定影响到的具次体认定 大报险影到会科 执行的审计程序 获取的审计证据 （2） 财务报表层次的 重大错报风险 公司财务总监更 换，财务人员压 力大，流动频繁，公司控制环境薄弱。 （3） （4） （5） （6） 四、张三注册会计师作为粤东会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位

2013年度财务报表时分别遇到以下情况：

(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2013年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为40万元，A公司未审计的利润总额为120万元。

(2)B公司于2012年5月为L公司1年期银行借款10 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2013年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2013年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。

(3) C公司于2013年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2011年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2013年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。

(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2013年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2013年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2013年度利润总额为180万元。

（5）E公司在2013年度向其子公司以市场价格销售产品6000万元，成本为3800万元，E公司当年向其关联方的销售占到全部收入的35%，E 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

要求：假定上述情况对各被审计单位2013年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受张三注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述4种情况，判断张三注册会计师应对2013年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。