2010年欧盟增值税绿皮书

2010年欧盟增值税绿皮书——《增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度》

译者语：2010年12月2日，欧盟委员会发布了主题为《增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度》绿皮书，[1]对现有欧盟增值税制度中存在的问题进行了一个全面的分析，并向社会——公民、组织、工商企业、公共机构、税收实务者、税务专家和学者——征求改善、修改的建议。鉴于我国目前也正酝酿对现有增值税制度进行进一步的改革——财政部在2010年底已表示在“十二五”期间，将扩大增值税征收范围——，而欧盟作为现代增值税的发源地，其在增值税应用领域的经验对于我国不断向现代增值税制度靠拢的增值税制度的完善具有十分重要的借鉴价值，因此了解欧盟增值税制度改革的最新动向，对于我国增值税制度的改革具有相当的意义。

目录

1. 介绍

2. 为什么现在开展关于增值税制度的讨论 2.1. 现有制度的复杂性 2.2. 改善单一市场的运转

2.3. 最大限度地提高税款的征收和反税收欺诈 2.4. 技术和经济环境的演变 3. 需要应对的问题

4. 在单一市场内跨境业务的增值税处理

4.1. 建立在在来源地征税基础之上的最终规则的执行

4.2. 替代：在目的地成员国征税 4.3. 其他的变型规则 5. 需要处理的其他主要问题 5.1. 如何确保增值税制度的中性 5.2. 怎样才是单一市场所要求的协调程度 5.3. 减少繁文缛节（简化程序） 5.4. 一个更加稳健的增值税制度 5.5. 现代和高效的增值税（制度）管理 5.6. 其他问题 1. 介绍

1954年，法国首先引入了增值税。1967年，当时的欧洲经济共同体成员国一致同意用增值税的共同体制度来替换各自的流转税（turnover tax）的国家制度。从那时起，全世界已经大概有140个国家引入了增值税。[2]

2008年，在欧盟成员国里，增值税收入相当于国家税收收入（包括社会保障缴款）的21.4%，与1995年相比，上升了12%。[3]因此，对于国家预算来说，增值税已经是一项重要的收入来源，甚至在许多成员国里，已经是作为一项主要的来源。2008年，在成员国里，增值税收入占国内生产总值的比例平均为7.8%，相比于1995年，该比例几乎增长了13%。

经济和金融危机给许多成员国的公共财政带来了严峻的挑战。考虑到由于最近的经济衰退而引起的直接税和财产税的特别地下降，在很多成员国里增值税收入占全部收入的比例可能进一步地提高了。

最近，或是作为对由危机所导致的对财政整顿（consolidation）——增收节支和改善结构——需求的回应，或是基于在从长远来看征税制度发展方向是间接税税制而不是直接税

税制的背景下，一些成员国提高了增值税的税率，或者正在考虑提高增值税税率。上述提到的税制发展方向可以这么来解释：对消费征税的相对高效性，毕竟相比于利润和收入，消费构成了一个更加宽广、稳定的税基。一个更加宽广的税基允许适用一个更低的税率，这样就减少了征税带来的扭曲效力，有利于经济增长和就业。

此外，考虑到人口老年化对劳动市场的影响、储蓄和消费的模式以及未来几年的公共开支，征税制度应当与之相适应。与此相对应，福利国家的资金筹措可能应当减少对劳动和资本收入（储蓄）征税的依靠，而这进一步加强了未来税制向间接税税制转变的说服力。

40多年后的现在，为了加强增值税制度与单一市场的一致性，同时也为了加强通过改善经济效率、增值税制度本身的稳健性以及其对其他政策的促进作用、同时减低法规遵从和税收征收成本的方式提高税收收入的能力，已经到了对增值税制度进行一次关键性审查的时候了。通过这种方式，增值税制度的改革可以在支持实现“欧洲2020”[4]战略、回归到通过其在加强单一市场和支持成员国预算的智慧型治理上的潜力的增长中发挥基础性作用。这样的改进要求这样一个全面的增值税制度：既能够适应经济和技术环境的改变、又足够稳健足以抵御在最近几年出现的税收欺诈行为的攻击。

一个更加简化的增值税制度也会降低负担在纳税人和税务机关身上的操作成本，这样就会增加对国库的净效益。

除此之外，虽然增值税是一种对消费而不是对工商企业征收的税，但需要正确地承认工商企业在增值税征收的基础作用。事实上，对于欧盟的工商企业来说，与增值税规则遵从相关的成本是一项繁重的行征负担，降低这种负担会以积极有益的方式增加欧盟工商企业的竞争力。

上述这些就是欧盟在增值税部门应当面对的主要挑战。此外，这些挑战应当在一个确保商品和服务在成员国间自由流通、随着1993年在欧盟范围内边境财政管制的取消而建立的单一市场的特殊背景下应对。

本绿皮书旨在启动一个同利益相关者就现有增值税制度的运行和在未来如何对其进行重构的问题进行协商的程序。

2. 为什么现在开展关于增值税制度的讨论

过去十年间所遵循的方法乃是旨在分阶段逐步简化和现代化目前的增值税制度。通过该种方法，取得了积极的效果，但现在已经达到了它的极限。

此外，存在其他一些因素，表明进行一场更广泛的反思的时刻到来了。

2.1. 现有制度的复杂性

增值税规则的复杂性表现在工商企业的行政负担上。通过对由项目“更好的管控议程”（Better Regulation Agenda）[5]中鉴定出的13个优先（重点）的部门的衡量，增值税管理几乎占了总负担的60%。根据这些工商企业，这降低了投资人对在欧盟投资的兴趣。[6]

特别受关注的领域包括制度中的一些基本要素，比如缴纳义务、抵扣和税率。这些领域对于不能够总是承受得起税务（顾问）咨询成本以管理越来越复杂的增值税规则的中小企业来说特别的严峻。

2.2. 改善单一市场的运转

成员国国内交易和欧盟内的跨境交易在增值税方面持续被以不同的方式对待这一事实可能构成一项改善单一市场运行的障碍。这一情形已经变得更加复杂了，由于存在大量的根据欧盟增值税的规则成员国可以利用的选择和例外（规则），这也导致了在联盟内出现了有分歧的规则。

一个更加强大、深入和扩展的单一市场的至关重要性在欧盟委员会的通告“欧洲2010”中强调了：“一项旨在追求智慧性、可持续性和包容性增长的策略”。以有利于单一市场的方式对规范增值税的规则进行改革是Mario Monti教授在2010年5月的一次关于单一市场复兴的综合策略的报告——应欧盟委员会主席José Manuel Barroso的要求——中提出的建议之一。[7]对于单一市场，该文件提出了许多举措，其中包括创造一个有利于工商企业——旨在降低它们法人行政负担和促进它们的跨境活动——的法律和税收环境。在这方面，增值税是一个关键因素。[8]