注册会计师考试考前串讲，章节知识点汇总第二十二章 租赁

第二十二章 租赁

◇知识点：承租人对经营租赁的处理

应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。出租人对经营租赁提供激励措施的，如免租期、承担承租人某些费用等，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 【提示1】出租人提供免租期的，分摊租赁费时，免租期不能扣除。 【提示2】出租人承担承租人某些费用的，应在租金总费用基础上扣除该费用。 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期初始直接费损益。 用 【提示】融资租赁中，承租人发生的初始直接费用计入融资租入资产成本，出租人发生的初始直接费用计入长期应收款。 3 或有租金

【例题·单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是（ ）。 A.30万元 B.50万元

在实际发生时计入当期损益。 1 租金 2 第1页

C.60万元 D.80万元

『正确答案』B

『答案解析』应确认的租赁费用＝（30×5）/6×2＝50（万元）

【例题·多选题】20×7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于20×7年1月5日支付律师费3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.或有租金在实际发生时计入当期损益 B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产 D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，经营租赁设备不确认为固定资产；选项D，经营租赁设备不

计提折旧。

◇知识点：承租人对融资租赁的处理

租赁将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者1 期开作为租入资产的入账价值。 始日 【提示】租赁期开始日的分录： 第2页

借：固定资产/在建工程（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额） 承租人应当采用实际利率法进行分摊。 【提示】（1）租赁资产以最低租赁付款额现值入账价值的，应当以将未确最低租赁付款额折现为现值的折现率作为分摊率。计算最低租赁付款认融额的现值时，其折现率可按下列顺序确定： 资费①出租人的租赁内含利率； 用 ②租赁合同规定的利率； ③同期银行贷款利率。 （2）租赁资产以公允价值入账价值的，应当重新计算分摊率。 承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 【提示】（1）应提折旧总额＝租赁开始日固定资产的入账价值－承租人或与其有关的第三方提供的担保余值（如果有的话）－预计清理费租赁用（如果有的话） 3 资产（2）折旧期间：①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租折旧 赁资产所有权，应以租赁开始日租赁资产的寿命（尚可使用）作为折旧期间；②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。 履约成本 2 4 应计入当期损益。 第3页

5 或有租金 初始在实际发生时计入当期损益。 6 直接作为租入资产的入账价值。 费用 出租人激励措施 有返还、优惠续租和留购三种情况。 【提示】租赁期满时的会计处理 （1）返还租赁资产 借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）优惠续租租赁资产 ①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。 ②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金： 借：营业外支出 贷：银行存款 （3）留购租赁资产 ①支付购买价款时： 7 与经营租赁会计处理相同。 租赁8 期届满时 第4页