浅议建设项目跟踪审计

浅议建设项目跟踪审计

【摘要】 建设项目跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经越来越多地被应用到建设项目审计中，本文就开展建设项目跟踪审计的必要性及其作用、基本思路及其审计重点、要注意的问题等三个方面进行了探讨，并对此进行了简单的评述和展望。

【关键词】 建设项目 跟踪审计 思考

目前开展的建设项目审计多是事后审计，所起的作用不够全面，而跟踪审计则能把问题处理在萌芽状态，达到提高建设项目管理水平、有效控制项目投资的目的。所谓建设项目跟踪审计，是指审计部门或审计人员对建设项目的开工前期、建设期间和竣工决算的全过程进行审计监督，其目的是使发现的问题能够及时得到纠正，进而规范管理行为，提高工程质量，降低建设成本，提高资金使用效益。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种重要方式，已经越来越多地被应用到建设项目审计中，并且取得了明显的社会效益和直接的经济效益。

一、建设项目跟踪审计的必要性及其作用

目前开展的建设项目审计，无论是财务收支审计，还是建设项目管理审计，其基本的审计方式都是事后审计。而事后的审计对象往往是既成事实的建设项目，未能真正渗透到建设项目的全过程，缺乏必要的事前预防和事中控制。并且事后审计往往无法深入到现场去核实与确认审计信息的真假，尤其是隐蔽工程和工程变更部分，由于信息失真可能会导致审计结论有失偏颇，这不仅影响了审计目标的实现，本身还意味着巨大的审计风险。要节约基建投资支出，提高投资效益，就必须开展建设项目跟踪审计，充分发挥审计机关的监督作用。通过开展跟踪审计，充分体现审计的监督和保障作用，这样，开展建设项目跟踪审计是十分必要的。建设项目跟踪审计这种审计方式，有着自己特定的作用，主要表现为以下方面。

1、有利于加强建设项目的工程管理

实施建设项目跟踪审计，审计部门很自然要介入到建设管理的过程中。通过对设备物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面行为进行跟踪审计，可以形成有效的约束机制，促进建设项目各方依法规范自身行为，从而使工程建设管理从根本上得到规范和改善。

2、有利于提高建设项目的投资效益

过去的建设项目重速度、重规模，不重效益，基建工程审计只是单一的竣工结算审计，致使建设项目存在的投资成本过高、资金流失严重等问题得不到及时解决，造成投资失控和建设资金的流失。

为使有限的建设资金用到点子上，发挥更大的作用，则应重视投资结构、重视投资效益，管好、用好十分有限的建设资金，节约投资成本，降低工程造价。这就需要发挥审计部门的监督作用，把审计关口前移，在加强投资管理和建设项目管理上下功夫，提高建设项目的投资效益。

3、有利于从源头上遏制基建领域的腐败行为

多年来，审计部门开展的建设项目竣工决算审计在揭露违法犯罪问题上取得了一定成效。但监督缺位状况也一定程度上成为部分违法犯罪分子产生侥幸心理的诱因。通过跟踪审计，审计部门提前介入建设过程，这样就变事后监督为事后监督与事前、事中监督的合力，必将形成对权力的制衡机制，筑起一道严密的监督防线，一些人很有可能会慑于监督的严密而夹住“狐狸尾巴”。其结果，既避免了资金的流失，也保护了个人，使审计由“秋后算账”转变成防微杜渐，成为从源头上控制腐败的有效机制。

4、有利于建设市场秩序的规范

尽管目前颁布了《建筑法》、《招标投标法》、《建设工程质量管理条例》等一系列法律法规，但建设市场较乱的局面仍没得到根本改善，恶性竞争较为普遍，工程非法转包分包、工程监理不到位等现象比较突出。开展建设项目跟踪审计，使审计部分很自然地介入到建设管理过程，通过对基建物资采购、设计、招投标、建设施工、监理等各方面进行跟踪审计，势必形成有效的约束机制，有效防止了建设市场中违法违纪问题的发生，有效促进了建设项目各方依法规范自身行为和建设市场秩序的“阳光运行”，从而使得建设市场秩序从根本上得到规范和完善。

二、建设项目跟踪审计的基本思路及其审计重点

开展跟踪审计的基本思路是：以投资效益为中心，强化事前监督，进一步规范建设行为，促进建设资金的安全、合理和有效使用；以“立制度、防隐患、促发展”为目标，不断促进建设单位完善内部控制制度，为基本建设项目创造良好的发展环境。按照“成本与效益配比”的原则，跟踪审计不应事无巨细、面面俱到，而应该“全面展开、突出重点”，遵循“有所为、有所不为”的原则。

1、建设项目开工前期审计的重点

建设项目开工前期审计是指对建设项目开工前的立项、招投标及经济合同等内容进行审计，着重从项目建设的必要性、技术上的可行性、经济上的合理性等几个方面对拟建项目进行核查、核实，促使项目决策更加科学、合理，各项准备工作充分落实，从而保证建设项目按计划顺利进行，以提高建设项目投资效益。其审计的重点是：建设项目审批程序审计（包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告、建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可等文件是否齐全）、设计概算审计、初步设计和施工图设计审计、征地拆迁审计、工程招投标审计、工程量清单编制审计、合同审计、建设项目前期财务审计等。

2、建设项目施工阶段审计的重点

建设项目施工阶段审计是保证合同能否正确实施，项目的成本能否得到有效控制的重要阶段，其审计的重点是：合同履行情况审计、项目概算执行情况审计、内部控制制度建立及执行情况审计、工程量清单执行情况审计、工程项目会计核算和财务管理审计、建设资金到位与使用情况审计、隐蔽工程审计、工程变更（包括设计项目增减和工程额外增加）审计、现场签证审计、主要材料与设备采购审计、物资核算与管理审计、待摊投资审计、优惠政策的落实情况审计、环境保护项目执行情况审计等。

3、建设项目竣工结算审计的重点

建设项目竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。经审查核定的工程竣工结算是核定建设项目造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。工程竣工结算审计，是对工程竣工结算、工程财务决算、生产准备及联合试运行和交付使用的财产进行的审计监督。其审计的重点是：工程量清单结算审计、工程库存物资审计、建安工程总投资审计、建设项目基建收入及结余资金审计、建设项目交付使用资产审计、尾工工程审计、建设项目投资效益审计等。

三、建设项目跟踪审计应注意的问题

由于建设项目跟踪审计工作的开展，审计监督职能被贯穿于项目建设的整个过程，审计关口前移，既为国家节约了建设资金，又保证了项目的质量，取得了良好的投资效益和社会效益。做好建设项目跟踪审计要注意以下几方面的问题：

1、营造和谐的审计环境

一是要取得党委领导的关心、理解和支持，这是做好建设项目跟踪审计工作的重要前提，只有领导重视和支持，才能为跟踪审计工作创造良好的工作环境。审计人员要多请示、多汇报，只有这样，相关制

度才能得到顺利颁布和实施；二是要多和与工程建设相关的其他部门沟通交流，让他们认识到对建设项目实施跟踪审计，对控制工程造价、提高资金使用效率是一项有效的措施；三是要出台相应的法律、法规及政策，确立跟踪审计的合法地位，明确跟踪审计与建设、施工、监理之间的权利义务关系，使审计人员有法可依。

2、提高审计人员的素质

一是要审计人员在掌握财务审计专业知识的同时，还要掌握经济管理、工程技术等方面的知识和技术，要求能看懂图纸，并理解和熟悉分项工程定额及其预决算的构成、工程量的计算方法等；二是要审计人员具有全局观念、法制观念和道德观念，具备事业心和责任感，坚持职业道德，时刻把廉洁自律的有关规定牢记于心，真正履行审计人员的监督、检查、评价的职能；三是要审计人员掌握计算机等先进的审计技术手段，加强职业技能培训，提高业务素质，不断积累投资效益审计分析评价方面的知识、技能和经验。

3、整合审计资源，推行“内外合作审计”

一是要在理顺内部审计管理的同时，充分发挥社会中介机构专业审计力量，它解决了内审人力不足和专业知识缺乏的矛盾，提高了审计速度和审核质量；二是要社会中介机构是具有专业资格的法人单位，其人员具有国家认定的专业资格和专业水平，内审单位与社会中介机构签订合作审计协议，双方权利和义务以法律的形式固定下来，弥补了内审法律效力相对较低的缺陷和不足；三是要内审人员参加审计，这不仅可以监督审计全过程和审计结果，及时解决审计过程中的问题，还能大幅度降低审计费用和风险。

4、寓服务于审计与监督之中

一是要正确进行审计定位，审计人员既是审核监督者，也是服务者，而不是管理者，不能老是以监督者的身份自居，审计机关必须明确对此加以界定，防止审计人员越位；二是要大力宣传开展建设项目跟踪审计的重要性和必要性，充分展示跟踪审计在实际工作中所取得的成果，用实际成果来教育、说服大家，提高跟踪审计的影响力；三是要贯彻“审、帮、促”的方针正确进行审计定位，坚持寓服务于监督之中，增强审计的服务性，凸显跟踪审计的经济效益，使“要审我”变为“我要审”。

四、结束语

跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了一定的管理效益和直接的经济成果，只要我们在审计过程中与建设、施工、监理等单位密切配合，营造和谐的审计环境，整合审计资源，推行“内外合作审计”，准确进行审计定位，把握审计的相对独立性原则，

寓服务于审计与监督之中，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道，在改善建设项目工程造价管理，提高工程建设资金投资使用效益方面将会发挥更大的作用。