中级会计实务学习总结

估计为技术，按照权益工具在授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积”。教材中这句话需要记忆其关键词，“等待期”、“授权日的公允价值”、“其他资本公积”，考试时往往会将这些关键词的某一个更改，出一些干扰选项，需注意。 3、现金结算的股份支付

“企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入损益”。教材中这句话同样需要记忆关键词，“负债的公允价值”、“重新计算”、“计入损益”。 4、授予日的会计处理

“除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授权日均不做会计处理”。需注意出判断题。 5、企业集团内股份支付

对于结算企业和对于接受服务企业，哪种情况作为权益结算的股份支付，哪种情况作为现金结算的股份支付，需要适当记忆。考试容易出客观题。

第十一章 长期负债与借款费用

学习策略

本章内容较多且相对独立，学习起来也有较大难度。可转换债券、融资租赁的会计处理与借款利息资本化的计算是本章的重点内容。学习本章应以做题为主，教材中的例题应熟练掌握。此外，借款费用这一节中也有不少客观题考点，需要注意。网校或辅导书中关于上述三个重点内容的计算分析题应各做2道以上并熟练掌握。

易出错知识点归纳

1、“应付债券”与“持有至到期投资—债券” 应付债券与持有者到期投资—债券，两者的会计处理恰好是相反的，需要设置的明细科目也一一对应。应付债券中，需要设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个二级明细；持有者到期投资—债券中，需要设置“成本（面值）”、“利息调整”、“应计利息”三个三级明细。在每年末支付利息的情况下，两者又分别需要设置“应付利息”和“应收利息”科目。同样，应付债券业务中实际利率法的运用也和持有者到期投资—债券相类似。因此对应付债券这部分内容可以结合持有至到期投资的内容来学习。 2、可转换公司债券的交易费用

“应当在负债成分和权益成分之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊”。交易费用虽然金额较小，但也不能忽略其处理方法。 3、融资租赁的确认标准

教材中列举的5条标准必须记忆，这是一个很重要的考点。考试的时候不仅是客观题，甚至主观题中也可能会有让判断是否属于融资租赁业务并说明理由的

题目，应特别注意，尤其是第2、3、4条。 4、融资租赁的会计处理 “应以租赁开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租赁资产的入账价值”。这句话必须牢记，不仅是计算分析题，客观题中也容易出干扰选项。此外，哪些费用属于初始直接费用，也需要准确记忆。

未确认融资费用按实际利率法的计算方法，与应付债券里实际利率法的运用原理类似，融资租赁租金的支付相当于债券本金的分期偿还，未确认融资费用摊销额相当于债券当期总利息费用。需通过做题来熟练。 5、借款费用的内容

包括借款利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额和融资租赁未确认融资费用摊销。这也是一个重要知识点，需注意客观题。 6、一般借款和专门借款 在新准则中，一般借款也允许资本化，其资本化金额计算过程与旧准则下专门借款资本化金额计算过程一致，计算过程比较复杂。而新准则中专门借款资本化计算相对简单，以当期实际发生的利息费用减去“未动用存款的存款利息或投资收益”，即为利息资本化金额。 7、几个需要记忆的考点

①开始资本化的时点。需注意三个条件必须同时满足才能资本化。 ②资产支出的形式。支付现金、转移非现金资产和承担带息债务。 ③非正常中断与正常中断。教材中列举的属于非正常中断与正常中断的情况需要适当记忆。计算资本化利息的试题中肯定会有其中的某一种情况。

④停止资本化时点的判断。教材中规定的三个方面，只要有一个方面满足，就应停止资本化。

8、对资产支出形式的进一步理解 符合“支付现金、转移非现金资产和承担带息债务”这三种支付形式，才能认为资产支出已经发生而允许借款利息资本化。其他形式，如购买了工程物资但尚未领用，赊购工程物资用于在建工程或挂账应付工程款等，都不属于资产支出已经发生。

实际工作中，商业票据如银行承兑汇票使用比较普遍，而银行承兑汇票不属于货币资金。因此当企业有外部银行借款，但使用其他单位背书转让而来的银行承兑汇票支付在建工程款项时，不符合“支付现金”的规定，因为承兑汇票没有占用企业银行借款，也就不能将借款利息资本化。但是，如果企业作为出票人去银行办理有风险敞口的银行承兑汇票支付给工程单位，或者企业使用银行借款作为保证金办理银行承兑汇票支付给工程单位，则符合“承担带息债务”的形式，满足利息资本化条件。因为这种情况下办理的银行承兑汇票企业是要向银行支付利息的，有借款费用。而且为支付工程款开立承兑保证金，应视同银行存款已支出，属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。因此，既然资产支出已经发生，就满足了利息资本化条件。由此可见，企业用何种方式支付在建工程款项，对利息资本化的计算结果会有很大影响。

第十二章 债务重组

学习策略

本章内容也属于当前的热点，由于经济形势严峻，企业经营困难，越来越多的企业面临债务重组业务，因此应足够重视本章内容。本章学习策略与第七章《非货币性资产交换》基本一致，应以做题为主。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于5道并熟练掌握。

易出错知识点归纳

1、债务重组定义的理解

“债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项”。如果债务人没有发生财务困难，而是由于其他原因要求债权人折价、让步或豁免债务，就不属于债务重组。此外，如果债权人没有做出让步，只是让债务人以相当于债务金额的非现金资产等方式清偿债务的，也不属于债务重组。也就是说，债务重组中，债务人一定会有债务重组利得；债权人若没有计提坏账准备，一定会有债务重组损失。这个定义很重要，需认真理解记忆。

2、债权人坏账准备

债权人在进行债务重组的会计处理时，应先冲减原计提的坏账准备，来此基础上计算债务重组损失金额，也可能没有债务重组损失（冲减资产减值损失）。 3、非现金资产清偿债务会计分录巧计

以非现金资产清偿债务的会计分录与具有商业实质的非货币性资产交换有点类似，都是在公允价值层面上计算借贷方发生额。对于债务人而言，借方是一个确定的金额，即债务的原账面价值，贷方是抵债资产的公允价值与营业外收入；对于债权人而言，贷方是一个确定的金额，即债权的原账面价值，借方是抵债资产的公允价值、坏账准备与营业外支出（也可能没有营业外支出，需冲减资产减值损失）。债务人还有第二步分录，就是按转出资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益。不过对于债务转为资本的会计分录，有其特殊性，注意资本公积的二级明细是“资本溢价”。 4、修改其他债务条件

这种债务重组方式下的会计处理是几种重组方式中相对较难的，特别是涉及或有金额时，债务人和债权人的处理方式是不同的。对该种方式下会计处理的学习不能局限于教材中的例题，建议从网校或辅导书中再找一些习题来加以熟练。 5、混合重组

混合重组的会计处理，综合性强，难度也是最大的。债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。债务人的处理顺序也是一样的。要专门找一些混合重组的题目练习一下。

第十三章 或有事项

学习策略

本章内容也比较重要，但学习起来并不难。学习本章时，做题与研读教材应并重。未决诉讼和亏损合同的内容与当前经济大环境也有一定联系，需重点关注。其中，亏损合同的内容可以结合第二章存货跌价准备的内容来学习。客观题的重点是或有资产和或有负债的含义。教材中的例题需熟练掌握。网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于4道并熟练掌握。

易出错知识点归纳 1、或有负债的含义

或有负债既可能是潜在义务，也可能是现实义务。只不过这种现实义务，不是很可能（可能性≤50%）导致经济利益流出企业。因此，预计负债不是或有负债，因为确认为预计负债时，经济利益流出企业的可能性为很可能（＞50%）。应特别注意客观题。

2、或有事项确认为资产

需特别注意几点：①确认资产的前提是相关事项已确认为负债（预计负债）；②只有基本确定（可能性＞95%）能够收到补偿，才能确认为资产；③补偿的金额不能超过已确认的预计负债；④不能将预计负债与收到资产的金额随意抵消。 3、债务担保未决诉讼 企业已被判决败诉、已判决败诉但正在上诉和尚未判决，这三种情况分别如何处理，需特别关注。第一种情况应直接确认负债（非预计负债）；第二种情况应确认预计负债；第三种情况可能会确认预计负债，也可能不确认。 4、产品质量保证注意事项

教材中的3个注意事项不能忽略，特别是应冲销“预计负债—产品质量保证”余额的情形。 5、亏损合同

该内容必须通过做题加以熟练。做题时应特别注意，当存在违约金时，要先计算比较履行合同和违约两种情况下，对企业造成的损失孰大孰小。对于损失金额较小的，企业应实施该行为，并在这种情况下计算预计亏损，进行会计处理。 6、重组义务

这部分内容相对次要。与重组有关的直接支出的含义，直接支出不包括哪些内容，需要适当记忆。

第十四章 收入

学习策略

本章是历年考试的重点章节，考试经常出主观题。但本章学习难度不大，学习本章时，研读教材与做题应并重。教材文字论述部分中，收入确认的条件、时点和方法，必须掌握。教材例题中，应重点关注代销商品、分期收款销售、售后回购、劳务与建造合同收入等特殊业务的会计处理，其他一般业务的会计处理，大家在实际工作中已能够熟练应用，可以看书为主，不重点关注。网校或辅导书中有关上述5个重点内容的计算分析题应各做1道以上并熟练掌握。