高级财务会计合并财务报表习题 计算题+答案 全

（2）2×10年至2×12年，甲公司与下列公司发生的有关交易或事项如下：

①为了处置2×12年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款，丙公司管理层2×12年12月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。

方案1：将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司（戊公司），并由戊公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元，丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。

②经董事会批准，甲公司2×10年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向庚公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。

庚公司2×10年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计庚公司截止2×11年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。

2×11年度，庚公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%.该年末，甲公司预计庚公司截止2×12年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。 2×12年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予庚公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的庚公司管理人员600万元。2×12年初至取消股权激励计划前，庚公司有1名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：2×10年1月1日为9元；2×10年12月31日为10元；2×11年12月31日为12元；2×12年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。

③2×12年12月1日，甲公司因资金困难，将其持有的戊公司60%的股权出售给集团外部的第三方，甲公司所持有戊公司60％股权的公允价值为8 000万元。2×12年12月31日，戊公司的股东变更登记手续办理完成。

戊公司2×10年1月1日到12月31日期间实现净利润800万元。2×11年1月至2×12年12月31日期间实现净利润2 000万元。 <1> 、分析、判断甲公司在编制2×10年度合并财务报表时应当将丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司纳入合并报表范围?

<2> 、根据资料（2）①，分别方案1和方案2，简述应收账款处置在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的会计处理，并说明理由。

<3> 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的实施对甲公司2×10年度和2×11年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

<4> 、根据资料（2）②，计算股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

<5> 、根据资料（2）③，计算甲公司因处置戊公司股权而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。

<1>、

【正确答案】 应纳入甲公司2×10年度合并财务报表合并范围的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。

【答案解析】

【答疑编号10445325】 <2>、

【正确答案】 ①方案1：

A.丙公司在其个别财务报表中的会计处理： 第一，终止确认拟处置的应收账款。

第二，处置价款3100万元与其账面价值3000万元之差100万元，计入处置当期的营业外收入（或损益）。 【或：

借：银行存款 3 100 坏账准备 2 500 贷：应收账款 5 500

营业外收入（或资产减值损失） 100】 理由：由于丙公司不再享有或承担拟处置应收账款的收益或风险，拟处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。 B.甲公司在其合并财务报表中的会计处理：

第一，将丙公司确认的营业外收入100万元与戊公司应收账款100万元抵销。 【或：

借：营业外收入 100 贷：应收账款 100】

第二，将戊公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵销。 第三，按照丙公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额确认坏账损失。

理由：丙公司将应收账款出售给戊公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。 ②方案2：

第一，在丙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中，不应终止确认应收账款，均应按照未来现金流量现值小于其账面价值的差额确认坏账损失。 第二，将收到发行的资产支持证券款项同时确认为一项资产和一项负债，并在各期确认相关的利息费用。 理由：丙公司将拟处置的应收账款委托某信托公司设立信托，但丙公司仍然享有或承担应收账款的收益或风险，这说明应收账款上的风险与报酬并未转移，不符合终止确认的条件。 【答案解析】

【答疑编号10445326】 <3>、

【正确答案】 股权激励计划的实施对甲公司2×10年度合并财务报表的影响=（50-2）×1×10×1/2=240（万元）

相应的会计处理：甲公司在其2×10年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。 【或：

借：管理费用 240

贷：应付职工薪酬 240】

股权激励计划的实施对甲公司2×11年度合并财务报表的影响=（50-3-4）×1×12×2/3-240=104（万元） 相应的会计处理：甲公司在其2×11年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。 【或：

借：管理费用 104

贷：应付职工薪酬 104】 【答案解析】

【答疑编号10445327】 <4>、

【正确答案】 股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=[（50-3-1）×1×11×3/3]-344+（600-506）=256（万元） 【或：股权激励计划的取消对甲公司2×12年度合并财务报表的影响=600-344=256（万元）】 相应的会计处理：

①甲公司在其2×12年度合并财务报表中应作为加速行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2×12年度全部确认。

②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。 【答案解析】

【答疑编号10445328】 <5>、

【正确答案】 长期股权投资的账面价值为6 000万元，持有期间长期股权投资并没有增减变动，所以在个别财务报表因股权置换交易应确认的损益＝8 000－6 000＝2 000（万元）； 在合并财务报表中，因股权置换交易应确认的损益＝8 000－（9 000＋800+2 000）×60％-（6000-9000×60%）＝320(万元)。

2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下： （1）2009年1月1日，甲公司以银行存款5 500万元，自乙公司购入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。

ABC公司2009年1月1日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为7 500万元（与ABC公司本身所有者权益的账面价值一致），其中股本为4 000万元、资本公积为1 500万元、盈余公积为1 300万元、未分配利润为700万元。 ABC公司2009年1月1日可辨认净资产的公允价值为8 500万元。

各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。

（2）2009年ABC公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品单位成本为1.5万元。

2009年ABC公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.5万元；年末结存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元 。

2009年3月甲公司从ABC公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

ABC公司2009年实现净利润1 250万元，提取盈余公积125万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积150万元（已考虑所得税因素）。

（3）ABC公司2010年实现净利润1 600万元，提取盈余公积160万元，分配现金股

利1 000万元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融资产而转出2009年确认的资本公积60万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积75万元（已考虑所得税因素）。 2010年ABC公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.9万元。

2010年12月31日，ABC公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。

<1> 、编制甲公司购入ABC公司80%股权的会计分录。

<2> 、编制甲公司2009年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<3> 、编制甲公司2009年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

<4> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中与内部销售相关的抵消分录。

<5> 、编制甲公司2010年度合并财务报表中对ABC公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。

借：长期股权投资——ABC公司 6 000（7 500×80%）

贷：银行存款 5 500 资本公积 500 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10519994】 <2>、

【正确答案】 借：营业收入 400（200×2） 贷：营业成本 400 借：营业成本 25[50×（2－1.5）]

贷：存货 25 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 借：递延所得税资产 3.75[（25－10）×25%]

贷：所得税费用 3.75 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产——原价 20 借：固定资产——累计折旧 1.5（20/10×9/12） 贷：管理费用 1.5 借：递延所得税资产 4.625[（20－1.5）×25%]

贷：所得税费用 4.625 【答案解析】

【该题针对“合并财务报表（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10519996】 <3>、

【正确答案】 调整后的净利润＝1 250＋固定资产（－20＋1.5＋4.625）＝1 236.125（万元）

借：长期股权投资 988.9（1 236.125×80%）

贷：投资收益 988.9