论钢铁企业应收账款内部控制分析

石家庄经济学院华信学院学士学位论文

钢铁企业应收账款内部控制分析

钢铁企业想要在激烈的商场战争中永葆青春、屡战不败，必须强化风险意识并加强应收账款内部控制管理。应收账款是商业信用的具体形式之一，对于钢铁企业而言，加强对应收账款授权管理可以促使存货成本减少，同时可增加产品的销售收入。但是因此亦产生了坏账的风险，增加了钢铁企业的经营风险。钢铁企业授信额度越高，其应收账款所带来的风险就越大。所以，钢铁企业必须加强对应收账款的内部控制管理，不断改善钢铁企业的财务管理环境。

1 钢铁企业发展现状

1.1 钢铁企业市场份额不断扩大，但是增长势头放缓

我国钢铁企业从2000年-2005年一直保持着高速增长态势且市场份额不断扩大，其中2005年同比增长率达到最大值28%左右。但随着党的十六大召开加强对环境的保护力度，开始限制钢铁企业的发展，特别是环境污染比较严重的中小型钢铁企业。加之2008年经济危机，钢铁企业同比增长率跌至最低点。从2008年以后钢铁企业发展速度虽有提升，但因受全球经济危机的影响增长势头疲软。党的十八大以来更是加强了对环境的保护力度，加大了对钢铁行业的限制，虽然暂时没有确切的统计数据，但今年2013年第一季度的迁安钢铁状况已经说明一点钢铁企业疲软仍旧持续下去。从图1 2000年-2011年钢坯产量及增长走势图即可清晰看出，我国钢铁企业的发展态势。

图1 2000年-2011年钢坯产量及增长走势图

1.2 对当前钢铁企业发展状况的思考

随着经济全球化发展，中国钢铁企业早与世界接轨。这当然既有利又有弊，但对于现

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在2013年钢铁行业而言，则是弊大于利。自2008年美国次贷危机以来，全球经济一直深陷泥潭，无法自拔，其带来的恶劣影响在近几年对钢铁行业影响尤为明显。再加之，党的十八大召开以后加大对环境整治力度特别是对污染大的中小型钢铁企业。迫使一些钢铁企业有条件的必须上没条件的创造条件也要上（购进环保设备），从而使得钢铁成本上升。2013年钢铁行业外部市场低迷，内部环境限制，让很多钢铁企业难以维计特别是民营中小型钢铁企业。比如：素有“铁迁安”之称的迁安经济，在2013年初就有多家民营钢铁企业面临成本增加、销售下滑等困境。境内个别钢铁企业已处于半生产状态，不得不进行裁员政策，更有甚者连续几个月未给职工发过工资。面对这样的形势，我个人认为钢铁行业要想走出困境，必须要加强自身内部控制，那控制哪里最容易见效呢？那当然是管进钱与出钱的财务了。那调控财务哪里最有效呢？那当数钢铁企业应收账款了。

2 我国钢铁企业应收账款发展状况

通过多方搜集资料和自己在钢铁企业中的亲身工作经历，利用数据抽样从30多家上市钢铁企业中筛选出7家比较典型的财务数据比较公开的钢铁企业进行图表分析等，研究我国钢铁企业应收账款发展状况。

表1 7家典型上市钢铁企业2007-2012年末应收账款 年 份 企业 安阳钢铁 2007年末 236，117，387.49 817，330，942.52 11，063，530.89 145，981，843.6 247，356，643.42 146，886，000 378，936，060.77 2008年末 133，411，056.12 507，305，392.11 3，409，333.18 2009年末 192，697，047.55 578，413，768.04 44，788，276.27 2010年末 2011年末 2012年末 253，347，220，678，147，046，020.12 461.96 072.40 344，857，412，780，285,077,905.035.57 417.6 13 92，126，142，814，150,732,16229.69 240.43 7.23 108，598，29，830，605.87 207.25 2091，742，619.25 51,157,881.09 本钢 广东韶钢 杭钢 攀枝花钢铁 98，581，88，093，393.58 565.33 1，847，1，803，730，886.26 053，246.17 210，194，863，000 035，000 408，276，981，255.5 803，904 569，828，274,455,713.983.66 83 重庆钢铁 590，570，697，365，1，057，179，000 000 000 885，570，1，111，733.17 308，736.83 8，000，702，823.31 包钢

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90000000008000000000700000000060000000005000000000400000000030000000002000000000100000000002007年20末08年20末09年20末10年20末11年20末12年末安阳钢铁本钢广东韶钢杭钢攀枝花钢铁重庆钢铁包钢

图2 7家典型上市钢铁企业2007-2012年末应收账款数据图

从表1和图2中，我们不难发现一个钢铁行业发展的规律，即应收账款规模大多保持在10个亿以下。这意味着，钢铁行业面临着巨大财务风险，但同时也意味着钢铁行业进行应收账款内部控制管理的必要性与重要性。由此，产生的巨大效益空间将推动钢铁企业更好的健康发展。

3 钢铁企业应收账款内部控制存在的问题

3.1 钢铁企业关于应收账款核算思想陈旧方法单一

通过对全国近30家钢铁上市公司5年内财务报告特别是报表附注分析，发现我国钢铁企业应收账款核算方法大都是停留在账龄分析法上，没有什么创新。即使《企业会计准则》弱化了按账龄分析法计提坏账准备的思想，但是钢铁企业仍旧按照主推个别认定法。在实务中特别是上市钢铁公司中，账龄分析法仍是普遍采用的计提方法。这也许是习惯导向问题，也许是企业根据自身情况做出的职业判断，也有可能是滥用职业判断来操作利润。对于单项金额重大的应收账款检测力度不够，然而账龄分析法有很多局限，但个别上市公司为了修饰报表，要么以贯彻稳健性原则为借口，通过大额计提坏账准备来实施利润操纵，要么采取激进的思想，少提甚至不提坏账准备。对于不同账龄计提坏账准备的比例也不同，尽管财政部有一个标杆性的导向意见，但调整坏账准备的计提比例仍属会计估计变更，只影响当期利润，不进行追溯调整。但是账龄分析法的理论依据是：账龄越短，信誉就越高。难道这就坏账风险小了吗？账龄与坏账并非如此绝对的内涵配比，坏账的风险与计提比例要考虑综合因素：财务状况、经营成果、现金流量、历史上的履约情况、有担保的，还需

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看一下担保方的实力、有抵押的，还要核查抵押物的情况，并评估抵押物的公允价值及抵押率。总之，要综合考虑并用定量与定性相结合的方式来判断风险特征。并非账龄1年的应收账款一定比账龄5年的应收账款发生坏账的可能性小，坏账计提比例相应就小。实务中，如果应收账款管理得当，或者由于对方（债务方）的财务状况、经营成果、现金流量等综合因素的好转，账龄5年的应收账款也会安然无恙；相反，对于账龄1年的应收账款，如果对方财务状况急转直下，即使账龄再短，也有可能收回无日。因此，账龄分析法计提坏账准备有可能造成会计信息的失真，并有可能成为上市公司的利润调节器。其中，鞍钢股份有限公司就是一个典型。

表2 鞍钢2010-2012年应收账款账龄分析表

应收账款账龄分析表 单位：百万元 项目 2012.12.31 金额 1年以内 1至2年 2至3年 3年以上 合计 2,230 15 1 2 2248 2011.12.31 比例（%） 金额 100.00 100.00 1,876 1 1 1 1,879 2010.12.31 比例（%） 金额 100.00 100.00 2,054 3 1 3 2,061 比例（%） 100.00 100.00 从2010年-2012年鞍钢股份应收账款账龄分析表中，我们可以了解到鞍钢集团集团坏账准备的方法陈旧且趋于模式化，计提坏账的随意性更是比较大。比如：其1年以内计提比例都按100%计提，其余每年计提更是很随意，想计提多少就计提多少。这些东西就算审计部门来查都不好查，因为它根本就没有一个明确的标准。

3.2 钢铁企业赊销账款管理混乱

3.2.1 赊销信用政策空缺，账面金额大

大多数钢铁企业没有制定合理的赊销信用管理政策，信用标准、信用条件、收账方针等规范与控制赊销行为的政策常常被为选择信用客户让路，其基本原则更是空白。钢铁企业在办理赊销业务时经常随心所欲，单凭销售人员或单位领导想法给予客户信用额度，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年滚的更大，应收账款规模严重失度。比如：重庆钢铁集团应收账款2007年末应收账款为146，886，000元，且每年都在激增等到2012年末应收账款账面金额竟达1，057，179，000元。六年间其应收账款竟然增加7倍多，照此下去企业经营问题已不言而喻了。

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