第三章 2015年注册会计师考试审计章节练习

A.考虑管理层是否诚信

B.如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法进行函证，应视为审计范围受限 C.如果认为管理层的要求合理，注册会计师应该实施替代审计程序 D.出具无法表示意见的审计报告

11.在设计询证函时，注册会计师应当考虑的可能影响函证可靠性的因素主要包括（ ）。 A.函证的方式

B.拟函证信息的性质

C.被询证者易于回函的信息类型 D.以往审计或类似业务的经验

12.当同时存在（ ）情况时，注册会计师可以考虑采用消极的函证方式。 A.预期不存在大量错误

B.重大错报风险评估为低水平 C.涉及大量余额较小的账户

D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

13.注册会计师应对函证的全过程保持控制，其中属于函证发出前的控制措施的有（ ）。 A.询证函需经被审计单位盖章 B.询证函应由注册会计师直接发出 C.确定限制条款对函证信息的影响 D.对询证函上的各项资料进行充分核对

14.在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑的因素有（ ）。 A.对询证函的设计、发出及收回的控制情况

B.被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解 C.被审计单位施加的限制或回函中的限制 D.被询证者的客观性

15.与函证程序相关的舞弊风险迹象有（ ）。 A.管理层不允许寄发询证函

B.被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师 C.与以前年度相比，回函率异常偏高 D.从电子信箱发送的回函

16.注册会计师在风险评估程序中，对分析程序运用正确的有（ ）。

A.在运用分析程序时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面 B.可以将分析程序与询问、观察和检查程序结合运用

C.在了解内部控制时，可以将分析程序与询问、观察和检查程序结合运用

D.所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 17.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性

C.可获得信息的性质和相关性 D.与信息编制相关的控制

18.在运用分析程序进行总体复核时，如果注册会计师识别出以前未识别的重大错报风险，则应当（ ）。

A.重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当 B.重新评价之前计划的审计程序是否充分 C.考虑是否有必要追加审计程序

D.出具非无保留审计意见

三、简答题

1.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：

（1）A注册会计师要求项目组成员将被询证者的名称、单位名称、地址以及询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关记录和资料核对，然后再发出询证函。

（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。

（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。

（4）出于出具审计报告时限的考虑，A注册会计师要求部分债务人直接向甲公司回函，但收到回函的人员应立即将询证函回函交给注册会计师，并且不允许私自拆封询证函。

（5）A注册会计师认为应收账款的重大错报风险很高，所以取得积极式询证函回函是必要程序，在两次发函均没有收到回函的情况下，A注册会计师认为不需要执行替代审计程序，而直接考虑其对审计意见的影响。

要求：针对以上注册会计师对函证实施过程进行控制的措施，逐项说明是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

2.XYZ会计师事务所在2015年承接了多个公司的2014年度的财务报表审计业务，XYZ会计师事务所的注册会计师在对审计客户的应收账款实施函证的过程中，遇到下列事项：

（1）A注册会计师针对甲公司的应收账款采用跟函的方式进行函证，在甲公司财务负责人的陪同下，将询证函送至甲公司的客户乙公司的财务部门。为不打扰乙公司员工工作，A注册会计师在会客室等待，而甲公司财务负责人则到财务主管办公室协商一些往来事项。随后，财务部门员工将询证函回函送交给A注册会计师。

（2）审计客户丙公司员工在填列好询证函信息后，将询证函交给XYZ会计师事务所。B注册会计师将询证函信息与被审计单位的有关记录核对以后，独立寄发了询证函。

（3）C注册会计师收到了丁公司客户关于应收账款的电子回函，阅读相关信息后C注册会计师对回函存有疑虑。考虑到无法实施替代审计程序，因此C注册会计师直接考虑对审计意见的影响。

（4）D注册会计师对戊公司应收账款实施了函证程序，并收到戊公司客户的口头回复。口头回复表示所函证信息不存在不符事项，D注册会计师认为戊公司应收账款不存在重大错报。

（5）E注册会计师在资产负债表日前对己公司的应收账户余额实施了函证程序，并针对询证函指明的截止日期与资产负债表日之间实施了进一步的控制测试，以将期中测试得出的结论延伸至期末。

（6）在评价函证的可靠性时，F注册会计师对通过跟函方式获取的回函实施了以下程序：①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员；②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限。

要求：针对上述第（1）至6项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案及解析

一、单选题

1.

【答案】D

【解析】如果没有会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行；如果没有其他信息，可能无法识别重大错报风险。 2.

【答案】A

【解析】审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息，选项BCD都属于其他信息，选项A考勤卡和其他工时记录等信息属于会计记录所含有的信息。 3.

【答案】B

【解析】从外部独立来源获取的审计证据更可靠，会议记录是内部证据，保险公司证明属于外部证据，选项A不正确；以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确；直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠，注册会计师观察得到的证据属于直接获取的审计证据，询问得到的证据属于间接获取的审计证据，选项D不正确。 4.

【答案】D

【解析】发货凭证在外部流转，而销售单在被审计单位内部流转，因此发货凭证更可靠，选项A不正确；工资发放单需要经过会计部门之外的工资领取人签字，而工资计算单只在会计部门内部流转，因此工资发放单更可靠，选项B不正确；购货合同需要销售方和购货方共同的认可，而应付账款明细账是购货方单方的记录，因此购货合同更可靠，选项C不正确。 5.

【答案】C 【解析】如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。审计证据的质量是由适当性衡量的，包括相关性和可靠性。 6.

【答案】D 【解析】从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，而不是直接认定财务报表存在重大错报。 7.

【答案】C

【解析】选项A，被低估的应收账款对被询证者有利，因此应当采用不列明账户余额的方式函证；选项B，被高估的应收账款对被询证者不利，因此采用列明账户余额的方式函证是最恰当的；选项D，被高估的应付账款对被询证者有利，因此采用不列明账户余额的方式函证是恰当的，而消极的函证方式列明了所函证的账户信息。 8.

【答案】D

【解析】分析程序主要是用于风险评估程序、实质性程序和总体复核，不用于控制测试。 9.

【答案】B

【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性等（选项A、C）。函证也可能为权利和义务认定提供相关可靠的审计证据（选项D）。但是函证应收账款无法证明应收账款的可变现净值。

10.

【答案】D 【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 11.

【答案】B 【解析】采用消极的函证方式，要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，选项A错误；如果询证函中信息对被询证者不利，被询证者回函的可能性相对较大，选项C错误；被审计单位低估了应付账款，对被询证者不利，此时发出消极式询证函可能是有效的程序，选项D错误。 12.

【答案】D 【解析】如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函，因此D选项很可能表明被审计单位应收账款存在错报。 13.

【答案】A

【解析】采用积极的函证方式函证应收账款而未能收到回函，应考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未收到回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 14.

【答案】B

【解析】注册会计师不应委托被审计单位邮寄询证函，应当对询证函的全过程保持控制。 15.

【答案】D 【解析】选项D所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。 16.

【答案】D

【解析】不符事项可能显示财务报表存在错报，注册会计师应当调查不符事项，只有当不符事项表明财务报表存在错报时，才需要被审计单位调整相关财务报表项目。 17.

【答案】D

【解析】分析程序一般不用于控制测试，且控制风险是评估出来的，并不能通过实施审计程序降低，选项D错误。 18.

【答案】A

【解析】选项A与其他数据间不存在预期关系，是偶然发生的，不适合运用分析程序；选项B的营业收入与行业的整体状况、企业的毛利率等存在预期关系，可以运用分析程序；选项C的应付职工薪酬与某一期间员工的数量和薪金水平有关，可以运用分析程序；选项D与固定资产的原值、折旧政策等存在预期关系，也可以运用分析程序。 19.

【答案】C 【解析】如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据。 20.