工业业企业主要经济业务的核算

第四章 制造业企业主要经济业务的核算

教学目的：使学生懂得什么是会计，了解会计的基础理论和基本方法，从而理解

做好会计工作对于加强经济管理的重要作用。

基本要求：1、着重理解会计的职能和特点；

2、掌握会计对象、会计要素，了解会计的任务；

3、对会计核算的基本前题和一般原则深入理解和认识； 4、了解会计核算的组成内容和相互联系。

教学重点：会计的职能和特点；会计核算的前提和一般原则。 教学时数：4学时

第一节 制造业企业的主要经济业务

制造业企业的主要经营过程一般可以分为三个阶段，即供应过程、生产过程和销售过程。

制造业企业主要经济业务有：

1． 资金筹集和设备购置的经济业务； 2． 材料采购的经济业务； 3． 产品生产的经济业务； 4． 产品销售的经济业务；

5． 财务成果计算与分配的经济业务。

第二节 会计处理基础

一、收付实现制基础

1．收付实现制亦称实收实付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。

2．采用这一原则，凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理。相反，凡是本期没有实际收到款项的收入和付出款项的费用，均不作为本期的收入和费用处理。

3．收付实现制只适合应用于行政、事业单位。

二、权责发生制基础

1．权责发生制亦称应收应付制。是以应收应付作为本期收入和费用的标准。

2．采用这一原则，凡是本期已经实现的收入和本期应当负担的费用，不论其款项是否实际收到和付出，均作为本期收入和费用处理。相反，凡是不应该归属于本期的收入和费用，即使款项在本期内实际收到和付出，也不作为本期的收入和费用处理。

3．按权责发生制要求

本期收入包括：

（1）收到货款的本期主营业务收入； （2）本期销售产品的应收销货款； （3）收到款项的本期其他收入； （4）未收到款项的本期其他收入；

（5）预收的货款和预收的其他款项等不能列入本期收入。 本期费用包括：

（1）为生产本期产品而支付了货币资金的费用，如报销差旅费等；

（2）计算提取的应由本期产品负担的费用，如提取固定资产折旧费等； （3）应由本期产品负担的转账费用，如从仓库领用的材料等； （4）摊销本期产品负担的待摊费用； （5）预提应本期产品负担的预提费用； （6）本期应付未付的各项费用。 4．我国企业单位采用权责发生制。 举例说明如下：

某企业第一季度发生这样几项业务：

业务1，1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。 业务2，第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。

业务3，3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。 分别采用收付实现制的权责发生制计算第一季度各月净收益； 收付实现制：

1月 2月 3月

收入 0 0 1 500

费用 0 0 900 收益 0 0 600

权责发生制：

1月 2月 3月

收入 500 500 500 费用 200 200 200 收益 300 300 300

第三节 资金筹集和固定资产购置业务的核算

一、

资金筹集业务的核算

目前我国企业的资金来源渠道，主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借，以及发行债券等。

（一） 权益的构成

权益按其性质可分所有者权益和债权人权益。 1． 所有者权益

所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

2． 债权人权益

债权人权益（即企业负债），是指企业的债权人对企业全部资产的索偿还。这部分权益，企业必须以资产、劳务或新的负债来偿还。债权人权益，按其偿还期的长短，可分为流动负债和长期负债。

（二） 所有者权益业务的核算

1． 所有者权益是企业资金来源的主要渠道，包括投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润四部分。

（1） 投入资本

投入资本，是指企业的投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的资金。

资本金按其投资主体不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。 （2） 资本公积金

资本公积金，是指企业在投入资本本身的运动中产生的资本增值。包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。

（3） 盈余公积金 盈余公积金，是指企业按照国家规定从净利润中提取的公积金。按照企业性质不同，一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。

（4） 未分配利润

未分配利润,是指企业实现的利润在扣除交纳的所得税、提取盈余公积和分配投资利润后的余额，它是留于以后年度分配的利润或待分配的利润。一般可用于以后年度的分配，也可用于弥补以后年度的亏损。

2． 所有者权益业务核算的账户设置

为了核算企业所有者权益业务，会计上应设置“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”等账户。

（1）“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

（2）“资本公积”账户，是用来核算企业取得的资本公积金。该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

（3）“盈余公积”账户，是用来核算企业从净利润是提取的盈余公积金。该账户的贷方登记企业从利润中提取的盈余公积金，包括提取的公益金；借方登记以盈余公积金转增资本、弥补亏损的数额；期末贷方余额，表示企业提取的盈余公积金实际结存数额。

所有者权益业务核算的会计处理

[例1] 企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。

借：银行存款 1000000

贷：实收资本 1000000

[例2] 企业收到某单位全新的设备一台，其价值150000元，作为向该企业投资。 借：固定资产 150000

贷：实收资本 150000

[例3] 企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50000元。 借：无形资产 50000

贷：实收资本 50000

[例4] 甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，甲企业与某外商各占50％。外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元。

借：固定资产 5100000

贷：实收资本 5000000 资本公积 100000 [例5] 企业接受捐赠一台全新设备，评估确认价值60000元。 借：固定资产 60000 贷：资本公积 60000

（三）负债业务的核算

1． 负债及其分类

负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

负债按偿还期长短，分为流动负债和长期负债。 （1） 流动负债

流动负债，是指在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、其他应付款、预提费用、应交税金、应付股利、应付福利费用等。

（2） 长期负债

长期负债，是指将在1年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。它是企业向债权人筹集的可供长期使用的资金来源。与流动负债相比，长期负债具有数额较大、偿还期较长的特点。长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等。

2． 负债业务核算的账户设置

（1）“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该账户是一个流动负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流动负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流动负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

（2）“长期借款”账户，用来核算企业借人的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。该账户贷方登记企业借人的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。

（3）“应付债券”账户，用来核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。该账户贷方登记企业发行的1年期以上的债券票面金额、溢价金额，以及债券应计利息和应摊销的折价金额；借方登记实际支付的债券本息和折价，以及溢价发行债券时应摊销的溢价金额。期末贷方余额表示企业尚未归还的本息数。

3．负债业务核算的会计处理

[例6］企业取得为期6个月的银行借款200000元，所得借款存入银行。 借：银行存款 200000

贷：短期借款 200000

［例7］企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100000元，用于固定资产改扩建工程。

借：银行存款 100000 贷：长期借款 100000

［例8〕企业按面值发行为期2年，年利率为10％的债券10000张，每张票面价值50元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。

借：银行存款 500000

贷：应付债券 500000

［例9〕银行通知用于改扩建工程的长期借款l00000元的应付利息为12000元。 借：在建工程 12000