浅析新企业会计准则对资产评估的影响

浅析新企业会计准则对资产评估的影响

【摘要】

随着新企业会计准则的颁布和即将实施，新企业会计准则对资产评估的影响也将日益显现。新会计准则对资产评估的影响不仅体现于基本准则，还体现于具体准则。这种影响体现为：一方面，新会计准则对资产评估具有一定的借鉴作用；另一方面，资产评估对新会计准则的顺利推广和实施也起着重要辅助作用。 【关键词】新会计准则 资产评估 影响

2006年2月15日中国新会计准则体系正式发布，作为“我国会计史上新的里程碑”，它既是旧有阶段的终点也是跨入新阶段的起点，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。新会计准则的发布和实施，必将在一定程度上对资产评估产生着影响。这种影响是双向的，一方面，资产评估在会计记账过程中的运用，将有利于新会计准则的顺利实施，有利于会计信息的准确性；另一方面，新会计准则的发布和实施，不仅给评估业带来更大的发展空间，而且给评估业带来了更高的要求。

2007年1月1日起，我国的新会计准则已经在上市公司实施，其对资产评估执业的影响也开始显现。新会计准则的实施给资产评估行业带来了更大的发展空间，但同时也对资产评估行业提出了更高的要求，资产评估面临着前所未有的挑战。

一、新会计准则的重大变动

新会计准则与原会计准则相比较，对资产评估有较大影响的方面主要有： 其一，会计基本原则。对基本原则的内容作了补充和完善，强调会计信息的相关性与实质重于形式原则，同时突出相关性和可比性原则，强化重要性原则。在这些变化中，最重要的是强调了实质重于形式的原则。

其二，会计要素的计量。公允价值的应用和计量成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，准则要求在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等方面可以公允价值进行计量。

- 1 -

其三，存货发出价计价办法。原准则规定可以采取个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法对发出存货的成本进行计价。新准则取消了移动加权平均法和后进先出法。

其四，资产减值准备计提。新准则提出了“资产组”的概念，以有利于合理确定资产的减值损失。针对减值准备中计提和转回操纵利润的问题，准则明确了资产的减值准备一经确认不得转回。

其五，债务重组的会计处理。新准则对债务重组的处理改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的债务记入资本公积的做法，改为将债务重组收益记入营业外收入。

其六，研发费用的会计处理。新准则对自行开发并依法申请取得的无形资产的研究开发费用的处理方式进行了修正，规定开发过程中的费用如果符合相关条件可以予以资本化。

二、新会计准则给资产评估行业带来的机遇和挑战 （一）新会计准则给资产评估行业所带来的机遇

新会计准则给资产评估行业所带来的机遇，主要是公允价值计量的应用。 公允价值计量模式的引入，是此次新会计准则与国际会计准则接轨的最明显信号。而国际会计准则规定，采用公允价值模式可能需要对资产进行评估，在一些具体准则中，直接鼓励由专业评估师评估公允价值。资产评估行业由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中将能发挥重要作用。正如2005年第七版《国际评估准则》序言中指出的：“资产评估能够在财务报告中反映资产现时价值的重要性受到了越来越广泛的认可。在会计处理和财务报告中列示资产价值时，以评估的现时价值为基础取代历史成本的作法已成为一种日益普遍的趋势。”

新会计准则的这一变动，使资产评估的结果成为财务决策中需要考虑的一个重要事项。企业可以通过资产评估来考察某项决策对财务报表的影响程度，这无论对于决策本身还是对于企业盈利都是一个进行调整决策的机会。如果我国普遍应用评估师确定公允价值的话，资产评估将会成为企业运作中更加重要的影响因素。而实际上，欧洲的价值评估行业已经发挥了这样的作用，显然这也是中国资产评估行业的发展方向。

- 2 -

随着2007年1月1日新会计准则的实施，金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、融资租赁、债务重组和非货币性交易等的会计计量，都将运用到公允价值，这给资产评估行业带来了很大的发展机遇。资产评估师因此可以直接向需要得出公允价值的客户提供专业的公允价值评估服务，也可以向企业会计人员传授公允价值的评估方法，同时提供相关计算参数，由企业会计人员自行确定公允价值。资产评估机构可以作为企业的专业财务顾问。这些服务领域及规范要求也在中评协发布的《以财务报告为目的评估指南》中得以体现。

新会计准则虽然并没有像国际会计准则那样，直接要求由专业评估师提供公允价值，但这是一种发展趋势。企业为合理确定公允价值和提高披露效果，需要独立评估师评估公允价值；审计人员为回避审计风险，也希望客户聘请专业评估师来评估公允价值。

（二）新会计准则给资产评估行业所带来的挑战

机遇往往伴随着挑战。虽然公允价值的计量模式使资产评估能够在更大范围内为企业提供服务，但同时资产评估行业也面临着许多挑战。

面对会计计量模式的改革，资产评估行业需要积极应对，做好准备，从而能为实现公允价值的评估发挥自己的专业特长。在提供公允价值的评估服务时，资产评估行业需要不断地加强与会计行业的合作。这其中最重要的是端正服务理念，就是要树立服务于经济改革、服务于会计的理念，和会计行业共同为提高企业会计信息的真实性和有用性而努力。这需要做到以下四点：

其一，是要加强理论研究。理论是行动的先导，只有成熟的理论，才能有很好的合作基础。我们的资产评估理论界和实务界要与会计界进行深层次的沟通与合作，进一步加强理论研究，掌握国际会计界和价值评估界有关理论的最新发展。

其二，是要以专业优势和良好的职业操守赢得社会公众、会计行业和资本市场的尊重和信任。由于历史的原因，我国资产评估行业是通过政府的推动而发展起来的。因此，我国资产评估机构和资产评估师长期习惯于在政府强制性地规定情形下进行资产评估。我们必须看到资产评估行业在市场经济立足的根本是我们的专业水准和公信力。

其三，是强化风险意识。公允价值的准确与否，直接关系着企业会计信息质量的高低。因此，提供公允价值服务时，资产评估师必须加强风险意识，从而才

- 3 -

能实现评估价值的“公允”。

其四，进一步健全、完善评估师的后续教育系统。资产评估的专业优势与风险意识的具备要落到实处，需要加强资产评估师的道德建设和专业能力培养，从而才能提高资产评估的质量，才能真正为会计提供服务，体现资产评估在会计业务中的作用。

三、新会计准则对资产评估的影响

（一）会计准则中基本原则的修订对资产评估行业的影响

2001年1月1日实行的《企业会计制度》中就已经提出“经济实质重于法律形式”的原则。新会计准则的基本原则继续强调了这一原则，明确指出，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。这一会计原则对资产评估绝对是一个利好信息。

随着经济现象表现的多样化和复杂化，为了保证会计核算信息能与客观经济事实相符，在实际会计处理工作中，不能仅根据会计信息的法律形式，而必须根据交易或事项的经济实质，进行核算和反映，即按照“实质重于形式”原则进行核算和反映。这一会计原则已成为一项国际会计惯例。如对融资租入固定资产的价值确认时，租入方已实质上控制了租入的固定资产，但原准则中规定账面价值不包含初始费用，且入账价值遵循最低租赁付款额现值与原账面价值孰低的原则，这种做法并不能体现其融资租入资产的实质价值。而新准则的规定是，将融资租入资产的初始直接费用作为账面价值的构成部分，且其入账价值将遵循最低租赁付款额现值与公允价值孰低原则。在确定融资租入资产的公允价值时，新准则规定不仅要考虑租约的具体规定，必要时还应结合承租方的实际状况进行分析预测，如对租赁期届满时租赁物处置方式的影响进行分析，对直接租赁、回租、转租赁、代理租赁和衡平租赁等不同融资租赁方式对融资租入固定资产价值的影响进行分析。此外，新准则还规定要对未确认的融资费用和未实现的融资收益进行评估，以体现融资租赁固定资产的实质价值。

除对融资租入固定资产的价值确认之外，实质重于形式原则使资产评估在或有负债、非货币性交易中换入资产的入账价值、资产减值和投资性房地产价值的确认中，都得到了重视。

- 4 -