2018年中级会计实务练习题精讲 第十一二章 债务重组，或有事项

2018年中级会计实务练习题精讲 第十一章 债务重组

【债务重组的概念·单选题】2017年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款600万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。假定不考虑相关税费等因素，下列协商方案中，属于债务重组的是（ ）。

A.减免乙公司100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B.乙公司以公允价值为600万元的长期股权投资偿还 C.乙公司以公允价值为600万元的固定资产偿还

D.乙公司以银行存款300万元和公允价值为300万元的无形资产偿还 【答案】A

【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项B、C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。

【以非现金清偿债务·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司销售给乙公司一批商品，价款为400万元，增值税税额为68万元，款项未收到，因乙公司发生资金困难，已无力偿还甲公司的全部货款。经协商，乙公司分别用一批材料和一台设备予以抵偿。已知，原材料的账面余额为110万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为100万元，增值税税额17万元；固定资产原价为300万元，已提折旧110万元，公允价值200万元，增值税税额34万元。不考虑其他税费，乙公司应计入营业外收入的金额为（ ）万元。

A.117 B.127 C.10 D.468 【答案】A

【解析】乙公司计入营业外收入的金额（债务重组利得）=（400+68）-[（100+17）+（200+34）]=117（万元），处置非流动资产利得=200-（300-110）=10（万元）应计入资产处置损益。

【涉及或有应付金额的债务重组·单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，且该或有金额符合预计负债的确认条件，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。

A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

B.冲减营业外支出 C.冲减财务费用 D.冲减销售费用 【答案】A

【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

【以非现金清偿债务·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。

A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外收入

B.债务人应当将转让资产的账面价值与其公允价值之间的差额，确认为当期损益 C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积 D.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值之间的差额，计入营业外收入 【答案】AB

【解析】转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项C错误；债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项D错误。

【以非现金清偿债务·多选题】关于债务重组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（ ）。

A.债权人取得的非现金资产应按抵债资产的公允价值为基础入账 B.债权人取得的非现金资产应按抵债资产原账面价值入账

C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积

D.债权人取得的非现金资产公允价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益 【答案】AD

【解析】债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项B错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项C错误。

【债务转为资本·多选题】关于将债务转为资本的债务重组，债务人、债权人的相关处理正确的有（ ）。

A.债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额确认为债务重组损失

B.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为营业外收入

C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益 D.股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积 【答案】CD

【解析】将债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分或未计提减值准备的，应将该差额确认为债务重组损失，选项A错误；债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（属于债务重组利得），选项B错误，选项C、D正确。

【以现金清偿债务·判断题】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应计入营业外收入。（ ） 【答案】×

【解析】应冲减资产减值损失。

【以非现金清偿债务·判断题】以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。（ ） 【答案】√

【涉及或有应收金额的债务重组·判断题】债务重组日，债权人应将符合条件的或有应收金额确认为资产。（ ） 【答案】×

【解析】债务重组日，债权人不应确认或有应收金额。 【以非现金清偿债务·计算分析题】

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2016年至2017年发生的相关交易或事项如下：

（1）2016年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及持有的一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2016年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2017年1月1日累计新发生工程支出800万元。2017年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2016年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2017年1月1日开始，租期为5年；年租金为250万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2017年12月31日，甲公司收到租金250万元。同日，该写字楼的公允价值为3 100万元。

（3）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 ②假定不考虑相关税费影响。 要求：

（1）计算甲公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。 （2）计算A公司在债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司写字楼在2017年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司2017年收取写字楼租金的相关会计分录。 【答案】

（1）甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失=（6 000-800）-（2 200+2300）=700（万元），应确认营业外支出700万元。

借：在建工程 2 200 长期股权投资 2 300 坏账准备 800 营业外支出 700 贷：应收账款 6 000 （2）

A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=