浅析企业利润操纵的原因、方法及对策

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的利润，会通过各种手段来操纵利润，来达到减少税收的目的。 2. 外部原因

（1）会计法规的局限性

会计准则在践行过程中也出现过无法可依的现象，这给利润操纵提供了可能。我国有关会计方面的政策、法律法规的有关规定还是不够全面的。虽然新会计准则对会计核算方法的选择进行了限制，但对借款费用资本化范围的扩大提供了无限的潜在利润操纵。虽然现行使用的会计准则经过了多次的修改与博弈，为了保证会计准则能够得到有效的实施，必须是各方利益的平衡，而会计准则要使得各方利益达到平衡，对某些方面的会计处理就必须只能做出较宽泛的规定。这也给利润操纵提供了无限可能。

（2）外部审计监督的局限性

某些会计师事务所、注册会计师为了自身的利益，不能恪守职业道德，这说明注册会计师、审计师需要进一步在增强法律观念，遵守法律法规。再者审计所强调的是注册会计师和审计师审计的独立性，而在现行的条件下，公司掌握着与会计师事务所续约、审计费用等方面的条件，使得审计机构处于劣势和被动地位，独立性不能有效能到保护。甚至有些审计机构在自身利益与职业道德两者之间权衡之后，会存在与被审计企业合谋的情况。

（3）会计人员缺乏自律

对于一个会计人员来说，其本身良好的职业素养亦是举足轻重的。在公司管理层的威逼利诱之下，若会计人员不能保持良好的自律，很容易就走上了操纵利润的道路。亦或者是在管理层施加的压力下，要求会计人员必须保持企业内部利益的最大化而操纵利润，会计人员在管理层以工作为要挟条件下，不可能做到良好的自律。

三、企业操纵利润的主要方法

（一）利用关联方交易操纵利润

利用关联方进行交易主要可以分为以下几个方面来谈，一方面，关联方之间存在着控制关系，协定议价的可能性非常大，协定议价的幅度成为企业利润的调节器；同时关联方交易信息的披露以及披露的及时性、范围、准确度也具有强烈

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的影响，影响外界对公司的达成正确认识；而另一方面，关联企业之间的通过费用分摊、资金往来、股权的转让来粉饰财务报表达到操纵利润的目的；还有可能通过其他的关联方交易的方法来操纵利润。

关联交易指的是与企业相关的关联方之间的交易，其是在公司交易和经营运作过程中作为一种不公平交易结果而存在同时发生的频率非常高的交易。在企业重大经营决策当中，若公司两方中一方控制或者共同控制另一方、对另一方能施加重大影响，如此公司之间便构成了关联方[7]。

关联方交易中最常见的交易事项是购买或销售商品。此种交易将本应该属于市场交易的类型转变成为公司集团的内部交易，这对于实现公司利润的最大化非常便利，同时为公司节约了交易成本,减少了交易过程中的可能存在的不确定因素，且确保供求,并能在一定程度上保证产品能够达到所要求的质量和标准。另外通过公司内部适当的关联方交易的安排,公司整体的市场竞争力将会得到有效提高，但其实质上这种竞争力是通过不公平的手段得来的。关联方交易为公司从整体上调控、调节利润提供了独特的途径。若此种关联方交易没有及时、合理的进行披露，而在报表中进行了隐藏，则报表的使用者也无法对此种关联方交易的类型、价值做出正确的判断，从直接和间接渠道上均损害了投资者的利益。

在云南绿大地公司利润操纵事件中，绿大地公司的销售客户昆明鑫景园艺工程有限公司，该公司的法定代表人（拥有该公司的80%的股份）晁晓林又拥有绿大地10%的股份，昆明鑫景园艺工程有限公司在之前向绿大地购买了超过三百万元的苗木，此举构成了关联方的交易[8]。并且绿大地在其财务报表中并未进行应有的披露，通过若干关联方的交易，助推绿大地上市，最终损害的是投资者的利益，企业最终也自食恶果。

（二）改变收入和费用确认的时间操纵利润

费用和收入确认的时间的延迟和提起，可以对利润最大化和最小化进行合理操纵，从而影响企业利润的总额。例如，某些房地产公司在还未正式出售时就以相应的售楼金额入账，进行相应的售楼金额和成本登记。而依据会计准则的规定，收益实现必须符合两个主要条件：获得过程已经或大部分完成；交换已经发生，而某些公司就通过收入和费用的入账时间调节利润。

在收入确认方面，另还有一点需要注意，关于虚构收入的问题，有些公司通过虚构经济业务，与其他公司合作开具子虚乌有的增值税发票，接着利用增值税销项或进项税额的抵扣制度进行税额的抵扣。

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（三）费用资本化操纵利润

公司在生产经营过程中，不可避免的会产生各种各样的费用和成本，当然费用和生产成本的入账的不同，会影响公司的整体利润。我国法律对资产的资本化条件有着相关的规定，其特别是对资产达到使用或销售状态前的时间有一系列的规定，但通常企业就是在时间上进行操作和动手脚。例如，提前或推后资产的入账时间，当然这些资产是属于还未达到使用或是销售状态的资产，这样就有效地操纵了费用的资本化，从而进行利润操纵。

（四）利用资产价值的不确定性操纵利润

1. 利用应收款项操纵利润

部分公司由于主营业务的关系，会存在大量赊购业务的情况，所以应收账款和其他应收款的比重大，公司就很可能不按照规定对坏账进行计提，给公司利润操纵提供了可乘之机，利润操纵的现象也就非常严重。对于应收账款、其他应收款等应收款项，企业应当确定日期或是面年末进行核查，按法律规定对符合计提损失的应收款项进行计提。 2. 利用存货操纵利润

存货的计价方法有先进先出法、加权平均法等方法，公司可以灵活改变计价方法来应对市场上物价上涨或下跌或其他的突发状况，以此来达到操纵利润的目的[9]。同时对公司通过对存货计提减值准备进行控制，当存货存在破旧、毁损或者是其市场价格已经低于成本，就必须计提存货减值准备，而公司通过控制实际的存货的减值准备的数额的大小来进行利润操纵。 3. 利用在建工程操纵利润

在建工程发生的减值也是公司可以进行利润操纵的手段之一，通常通过此途径的公司一般不按照法律所规定的的相关规定进行减值计提。再者在建工程的挂账也是一个重要的操纵利润的手段，挂账有应该确认但其实际不确认的意思，挂账将会造成扭曲公司实际的经营状况，且公司的实际亏损状况不能得到有效展现，不能使社会对公司的实际经营状况和财务实际有正确的认识。

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四、防治企业利润操纵的对策

（一）加强企业内部管理

1. 健全企业内部治理机构

良好的企业治理机构，有利于保证公司的职权明确、使其高效率的运行，有利于做到上行下效。公司自身若存在良好的治理机构，则将有效的控制利润操纵。但是有些公司存在不合理的治理机构，例如有些公司不设置财务部门，又或者是虽设置财务部门但是存在财务人员任人唯亲、会计出纳一人兼任的不良情况，这给利润操纵提供了很大的空间。良好的企业治理机构，有利于约束经营者的行为，也有利于企业内部控制的有效运行。 2. 强化企业内部控制制度

良好的内部控制是有效防控财务舞弊、利润操纵的重要的防线。通常公司要真正建立完善的内部控制制度，也是有相当大的困难，一般小公司若未上市，有可能为家族式管理，很难做到有效内部控制；而大公司则因为管理层的各种各样的目的，会造成内部控制无法得到有效实施，所以必须确保内部控制的地位。我们可以针对性的开展企业管理层内部控制的培训会议，督促公司进行内部控制，另外可以开展强化管理层的纳税意识课堂，企业现金严格把关管理等方面的措施。

（二）强化企业外部监管

1. 完善会计准则与法律法规

现行的会计准则对企业的账务处理等方面做出了比较广泛的规范，但是本身也存在一定的不足。尽量全面会计方面的政策法规，使其会计有法可依、另外规范关联方交易也是有必要的，对关联方交易的披露及如何披露、披露程度进行明确的规定，都是有必要的。当然外国优秀的会计立法经验，也是可以借鉴的。同时在会计准则中尽量减少可使公司善于应变的条款，限制公司的选择选项。

公司进行操纵利润，是其认为通过利润操纵带来的收益远大于其需付出的成本，提高处罚强度可以有效遏制利润操纵。总而言之，完善会计准则，建立完善

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