《全球管理会计原则》解读

公众等利益相关者对组织行为的信任。

（三）《全球管理会计原则》的基本框架

由于每个组织的性质、规模、管理方式、内外部环境等不同，管理会计不可能像财务会计那样制定全球统一的准则来规范，在制定全球统一的管理会计规范时必须考虑管理会计的特点和灵活性。因此，CIMA与AICPA在制定全球统一的管理会计规范时不是以“准则”而是以“原则”的形式来体现，在内容上也着重体现管理会计的原则框架而不是操作细节。GMAP主要由5个部分构成，即引言、全球管理会计原则、如何应用全球管理会计原则、在绩效管理中的应用、在实践中的应用。

引言部分对管理会计的职能及其决策有用性、GMAP的目的及适用对象、提升GMAP应用效果的成功因素等进行了说明，指出高效的管理会计职能必须由能胜任的人将管理会计的原则应用到他们的工作中去管理组织的绩效和实践。

全球管理会计原则部分在给出管理会计的定义的基础上，描述了管理会计职业需要具备的基本价值观、素质、标准和特征，提出了全球管理会计的4项基本原则，即沟通提供有影响力的建议；提供相关性信息；履行受托责任，建立信任；分析对价值的影响。

如何应用全球管理会计原则部分指出了全球管理会计原则的应用对象，提出了全球特许管理会计师职业能力框架，对管理会计师应具备的职业能力进行了要求；对管理会计作用的转变进行了说明，阐述了管理会计职能在组织战略与商业模式之间的桥梁作用；对管理会

计在绩效管理中的应用进行了说明；规范了管理会计的主要实践领域。

在绩效管理中的应用部分规定了绩效管理的步骤及其内容，介绍了全球管理会计原则在绩效管理系统中的应用，分别从组织战略、计划、执行、修订与完善等环节详细阐述了全球管理会计原则在绩效管理中的运用。

在实践中的应用部分规定了全球管理会计原则应用的范围，即管理会计起作用的关键活动，并规定了各项活动的内容和范围；介绍了包括CIMA 战略记分卡、平衡记分卡、价值链分析和企业风险管理（ERM）等在内的20项管理会计工具；规定了管理会计职能的14个核心实践领域，并对全球管理会计原则在各核心实践领域的应用进行了详细的阐述。

二、《全球管理会计原则》基本原则解读

CIMA与AICPA分别从影响力、相关性、信任和价值4个方面提出了全球管理会计原则，目标旨在帮助组织提升复杂环境下的决策能力。

（一）沟通提供有影响力的建议

GMAP从沟通的目标、战略制定和执行、沟通的灵活性和沟通的决策价值等4个方面详细阐述了该项原则。GMAP认为，管理会计沟通的目标是驱动组织做出更好的战略决策并全方位执行；战略制定和执行是个对话的过程，所有关于战略执行的讨论必须涉及到组织的各

个层面，应包括所有员工，组织顶层目标与个体目标应清晰可见；沟通应具有灵活性，沟通方法和详尽程度应随着信息使用者、决策内容和决策方式的不同而调整，信息传递应以一种沟通对象的知识水平可理解的方式进行；有影响力的沟通应为组织过去的绩效、现在的状况、未来的前景和创新计划提供一个整体的、全面的和均衡的意见，保证信息的透明性、审慎性和可靠性，避免提供非实质性的信息、混乱的信息、不透明的信息和导引性弱的信息；沟通有助于更好的决策，从决策方式、决策程序到决策制定都应采取适当的方式沟通，并简化沟通的复杂性，增加沟通的透明度，通过沟通为组织提供有价值的信息，提升组织在工作各个阶段的决策能力。

（二）提供相关性信息

该原则的目标是帮助组织规划和收集战略制定与战术执行所需要的各类信息。管理会计的重要职能是提供决策相关的信息，因此，管理会计需要在了解利益相关者需求的基础上，在财务信息与非财务信息、内部信息与外部信息及过去、现在和未来的相关信息之间进行权衡，筛选出与价值创造和决策相关的信息。GMAP认为，相关性信息应当具备以下三个方面的质量特征：一是时间相关。既包括过去与现在的信息，又包括未来的预测性信息。二是边界相关。信息不局限于传统的组织边界，也可以从组织内部与外部提取信息，包括从财务与运营系统、商业合作伙伴、供应商、客户、市场和宏观经济中提取信息。三是数据相关。信息既应该有定量信息，如财务信息与非财务信息（环境和社会议题），也应该有定性信息。同时，GMAP规定，

信息必须是可获得的最好的信息，既含有预测因素，也考虑信息对结果的显著影响，管理会计应从繁杂的数据中提炼出与需要决策的问题、决策者、决策方式与决策程序等相关的信息。此外，信息还必须是全面的、可靠的和可理解的，信息的价值正是建立在其高质量、准确性、一致性和及时性的基础上的。

（三）履行受托责任，建立信任

履行受托责任，建立信任的目标是积极进行关系管理与资源管理，以保护组织的金融资产和非金融资产，提高组织的声誉和价值。该原则包括3个方面，即责任感和公信力、可持续发展、诚信与道德。责任感和公信力要求管理会计人员必须平衡决策制定过程中不同利益相关者的需求，解决任何受到组织决策影响或可以对组织决策施加影响的个人或群体提出的问题，积极回应客户和其他利益相关者所参与的决策，并通过利益相关者管理提高组织的公信力和合法性，从而对组织流程和组织声誉产生积极的影响。可持续发展要求组织在创造长期经济绩效的同时应该积极地为社会创造价值，并将组织活动对环境的影响降至最低水平。诚信与道德要求管理会计人员具有正直、客观的品行，遵守职业规范、准则和制度，并将职业行为与组织价值保持一致。管理会计人员应关注组织治理和社会责任，具有批判性思维和数据质疑的意识，避免提供误导性信息。GMAP指出，高效的管理会计职能正是由具备胜任能力的人将管理会计的原则应用到实践领域中，并对任何与组织价值不一致的决策提出建设性的建议。