典型的医院财务管理考题

一家提供专门护理服务的私立医院，其组织分为不同的独立核算自负盈亏的部门。其中，老年科20×7年的有关资料详列如下。该部门正考虑在20×8年作出扩展计划。

在20×7年，老年科提供护理服务的收费是每天225元，老年科全年收入为4 500 000元。在每一年年初时，租用的床位数目，即床位容量，是要经过协商而确定的。而根据协议，该年度有60张床提供一年365天的服务。经营该部门的成本包括变动成本、固定成本及直接员工成本。变动成本如食物及洗衣，是按住院天数计算的。固定成本如保安、行政、租金等，则按床位容量计算(20×7年60张床)，直接员工成本是依照不同的住院天数所规定的员工人数而定。以下列示20×7年老年科的变动成本、固定成本和员工成本的数据： 变动成本(按住院天数) 食物 675 000元 洗衣 225 000 其他 600 000 合计 1 500 000元 固定成本(按床位容量) 保安 75 000元 行政 975 000 租金 1 125 000 合计 2 175 000元 员工成本

每一专科招聘自己的主任、护士及助理。老年科所需员工人数如下：

住院天数 主任 护士 助理 21 000天以下 4 10 20 21 000~23 000天 4 13 24 23 000天以上 4 15 28 员工每年的成本如下：

主任每人30 000元，护士每人22 500元，助理每人15 000元。在上述的住院天数范围内，这些成本是固定的。

老年科一年中有120天是100％运作的。实际上，在这些天内，最少还需要有额外的20张床。所以，老年科的管理层正考虑在下年20×8年中，以适当的价钱增加租用床位的数量。 要求：

1．计算20×7年老年科的实际住院天数、年度利润(亏损)以及保本住院天数。 2．在20×7年，假设增加了额外的20张床，而这些床位有120天是完全住满的。除了因住院天数及床位容量改变而引起的成本变化外，所有其他的成本因素及住院率保持不变，请计算20×8年度的： (1)住院天数； (2)利润或亏损； (3)保本住院天数；

(4)为达到上述要求1中相同的利润所需要的住院天数。 3．评论上述计算得到的结果，并向老年科的管理层提供意见。 分析：

1．20×7年老年科的实际住院天数、年度利润(亏损)以及保本住院天数 (1)实际住院天数=4 500 000÷225=20 000天 (2)年度利润： 总收入 4 500 000元 变动成本 1 500 000 贡献边际 3 000 000 固定成本

员工成本 4×30 000 10×22 500

20×15 000 645 000 其他固定支出 2 175 000 利润 180 000元 (3)保本点

固定成本总额=645 000+2 175 000=2 820 000(元) 每天贡献边际=3 000 000÷20 000=150(元／天) 或 每天变动成本=1 500 000÷20 000=75(元／天) 每天贡献边际=225-75=150(元／天) 保本住院天数=2 820 000÷150=18 800(天) 2．20x8年度的有关计算

(1)住院天数=20 000+120×70=22 400(天) (2)年度利润(或亏损)

总收入(22 400×225) 5 040 000 元 变动成本(22 400×75) 1 680 000 贡献边际 3 360 000 固定成本

员工成本 4×30 000 13×22 500 24×15 000 772 500

其他固定支出(2 175 000x80／60) 2 900 000 利润(亏损) (312 500)元 (3)保本点

固定成本总额=772 500+2 900 000=3 672 500(元) 保本住院天数=3 672 500÷150=24 484(天)

(4)为达到利润180 000元所需要的住院天数

因此时的住院天数要超过24 484天的保本天数，则员工成本变为： 员工成本 4×30 000=120 000 15×22 500=337 500 28×15 000=420 000 877 500元

为达到利润180 000元所需要的贡献边际总额为：

贡献边际=利润+固定成本=180 000+(877 500+2 900 000)=3 957 500元 所需住院天数=贡献边际总额÷每天贡献边际=3 957 500÷150=26 384天

3．上述的计算显示了一个看似住院率很高，但只有较低利润的部门。该老年科具有高固定成本、高保本点及较小的安全边际。

该部门的最高入住率是21 900(60×365)住院天数，现在20 000天的入住水平代表了91％的入住率。最大的可能利润只有337 500元(150×21 900—2 175 000—772 500)。所以可能需要重新核定收费标准，或者该单位具有一个近乎保本的经营目标。

在现时的收费标准下，增加的20张床只预计有120天的额外入住率的扩充计划是不可行的。这只代表了33％的入住率，并且会把整体的平均入住率降低为77％(22 400÷29 200)。该部门应考虑重新审核额外床位占用年度中一部分时间的收费，或者计划寻求增加整体的入住率。

有必要建立一个可以测试利润对于不同变量变化的敏感程度的模型。除了利润外，很多其他的内容都必须评估。在现阶段，从提高利润的角度来看，该部门应保持现在的状况，不应勉强进行任何的扩充，扩充会引起较大的固定支出及较小的利润回报的风险