税务处罚如何适用行政处罚法？[税务实务]

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税务处罚如何适用行政处罚法？【税务实务】

对于情节轻微的违规行为，应体现审慎性原则和合理适度原则

税务稽查在实施行政处罚时，对于情节轻微的违规行为，应如何合法、合理、合适地适用行政处罚法？本文给出了两大原则和五种情形的具体处理方式。 行政处罚作为国家法律责任制度的重要组成部分，是行政机关依法管理的重要手段之一。当前税务稽查中行政处罚定性难、执行难的问题较为突出，如何实现行政处罚法在税务稽查中的协调适用，寻求合法、合理、合适的税务稽查处理路径，本文结合具体案例从法律应用层面展开探讨。 一个税务处罚遭纳税人质疑

江苏省某房地产开发公司2014年缴纳各项地方税收约1000万元，其中营业税约600万元。2015年6月，某地税务机关对这家企业实施税务稽查，发现企业因财务人员对税收政策理解错误，导致对部分计入“其他应付款”科目的240万元预收定金未及时申报缴纳营业税。经过进一步核实，税务机关作出处理决定，要求该企业补缴营业税约12万元，并追缴相应的滞纳金，同时根据税收征管法第六十四条规定，对追缴税款处以50%的罚款，合计约6万元。 对于被要求补缴税款的处理决定，企业无异议，及时将应缴税款和滞纳金补缴入库，但对于因政策理解有误造成的未缴营业税款，认为税务机关不应再处以罚款。原因有两点。一是对于这笔合计240万元的预收定金，企业已经在财务账目上记录，只是因为对税收政策理解有误而将其计入了“其他应付款”科目，未及时按预收账款申报营业税，并非主观故意的偷税行为。二是企业年缴纳营

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业税约600万元，这笔未缴税款约12万元，仅占应纳营业税额的2%左右，且已按税务机关要求缴纳入库，属于情节轻微并已经及时补救的行为。根据我国行政处罚法第二十七条第二款之规定，即违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。因此，税务机关应考虑企业的上述情况，不再给予行政处罚。

如何把握需要兼顾几项原则

这家企业的质疑有没有道理？税务机关该如何应对？税务机关在实施税务行政处罚时，对于情节轻微的违规行为，如何适用行政处罚法的相关规定作出判定？这些问题，在征管实践中屡见不鲜，往往也是征纳争议的焦点。笔者认为，回答这些问题，需要从以下几个方面综合考虑。 贯彻行政处罚法的立法宗旨，体现审慎性原则。

行政处罚法第五条规定，实施行政处罚，纠正违法行为，应当坚持处罚与教育相结合，教育公民、法人或者其他组织自觉守法。我国实施行政处罚的主要目的有三条，分别是通过对违反义务者的惩罚，确保纳税义务得到履行，从而维护行政管理秩序；通过制裁违法者，确保公民、法人和其他组织的合法权益以及公共利益免受违法者的侵犯；通过行政处罚，进行教育警示，预防和减少违法犯罪行为的发生。可见，从上述目的出发，才能坚持行政处罚的正确方向，防止行政权的滥用。

把握从轻、减轻或免于处罚的执法尺度，体现合理适度的原则。

作为对违反行政法义务的制裁手段，实施行政处罚时必须判断其是否具备可罚性，并按照行政处罚法之“过罚相当原则”，判断罚与不罚的界限，以及处罚方式和处罚幅度。对照行政处罚法第二十七条的相关规定，笔者认为，把握这