9.14已修--王建莹-我国资源税收机制改革方案研究

我国资源税收机制改革方案研究

摘要：近年来，随着我国经济和社会的发展，各项经济指标显著上升。但是，资源作为限制国家发展的瓶颈，已经成为摆在人类面前的一道艰巨课题。因此，应对我国资源税收机制的改革方案进行研究，从而使税收这一经济杠杆在资源利用方面起到应有的作用。本文首先简单介绍了我国现行的资源税收机制，对于其区别于其他税收的特点进行分析，其次探讨了现行资源税收机制存在的问题，进而重点提出了如何改革我国资源税收机制的方案，以期能够使我国的资源税收更加合理，从而有力的推动我国社会主义市场经济的不断发展。 关键词：资源税收；应税矿品；征收；税额

资源税作为我国环境税收组成部分之一，在税收体系中占有非常重要的地位。资源税的确立，能够调节开采和利用资源的成本，从而提高资源的利用率，降低资源的浪费程度，进而达到节能减排，保护环境的目的。然而，我国的资源税相对起步较晚，且存在许多问题，因此，在当前资源已经成为国家发展重要战略资源的今天，资源税收机制的改革势在必行。 一、现行资源税收机制简介

所谓资源税，是指对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的一种税。其征收的原则整体上可以概括为：“普遍征收，级差调节”，换句话说，就是指开采应税资源产品的所有开采者都应该缴纳资源税，不仅如此，对于部分开采中等或优等资源的开采者，还应该缴纳更多的资源税。按照我国现行的资源税暂行条例来看，与我国其他几大税种比起来，我国现行资源税有以下几大特点： 1、征收范围有着特定性

从我国资源税暂行条例的规定中可以看出，应税矿产品指的是完全商品化的矿产品。其仅对处于开采阶段的自然产品进行征税，对于深加工的产品则不再征收资源税。所以，和我国城镇土地使用税以及耕地占用税等土地征税比起来，我国的资源税相对有着较强的广泛性和特定性1。 2、征收方法从量定额

我国现行的资源税大多是以立方米、吨等自然计量单位来确定税负的征收额

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姜素红,叶莉娜. 论我国资源税制度之完善[J]. 福州大学学报(哲学社会科学版), 2010(06).

度，这与其他税种按照从价定率的方法有很大的区别。不过需要说明的是，随着这种方法较为简便易行，且征纳的成本也比较低，但同时也会因调整速度过慢而导致几乎缺乏价格弹性2。 3、税额征收差别确定，级差调节

我国现行的资源税在征收时，通常情况下是在自然资源开采条件优劣的基础上，结合企业的实际负担能力来确定征收税额的。也就是说，和其他多数税种比起来，因为开采的实际情况不同，资源税对于同一个应税产品所征收的税额也不会相同。另外，资源税不仅可以对不同产品的级差收入进行横向调节，比如原油的最低单位税额高于原煤的最高单位税额；而且还可以对同一产品的级差收入进行纵向调节，比如针对不同的采油企业，原油的税率从8元/吨——30元/吨不等。表1为我国当前资源税的应纳税额。

表1 2011年11月1日资源税的税目税额幅度表

税 目 1、原油 2、天然气 3、煤炭 焦煤 其他煤炭 4、其他非金属矿原矿 普通非金属矿原矿 贵重非金属矿原矿 5、黑色金属矿原矿 6、有色金属矿原矿 稀土矿 其他有色金属矿原矿 7、盐 固体盐 液体盐 税 率 销售额的5%-10% 销售额的5%-10% 每吨8-20元 每吨0.3-5元 每吨或者每立方米0.5-20元 每千克或者每克拉0.5-20元 每吨2-30元 每吨0.4-60元 每吨0.4-30元 每吨10-60元 每吨2-10元 数据来源：国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定》 二、现行资源税收机制缺陷 1、不符合可持续发展的理念

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高媛,刘星. 我国资源税制与欠发达资源富集区经济发展研究[J]. 延安大学学报(社会科学版), 2011(02).

我国现行的资源税是从1994年起开始实施的，征收范围包含原油、煤炭、天然气、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿以及盐等七种矿产，虽然从2004年开始，我国调整了部分资源税的税收政策，但总体说来，资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。

我国资源税开征的目的是为了保护资源和限制开采矿产，可随着社会和经济的不断发展，当前已经普遍开发的水资源3、森林资源、滩涂资源以及草场资源等都没有开始进行征税，但实际上，这已经明显和我国可持续发展的理念相违背，因而，亟须从现有的税制组成要素上进行改革。 2、现行资源税的缴纳税额整体偏低

从我国2011年末新发布的税目税额幅度表中可以看出，除原油之外的其它应税产品仍然按照吨和立方米进行课税，其最低税额仅为0.3元/吨，最高税额也仅为60元/吨，整体程度偏低。以煤炭为例，自从我国资源税开征以来，其首次变化却是在2004年，可以说，我国现行的资源税调整非常不及时4。 3、现行资源税的价格弹性较差

近年来，随着矿产品价格的不断上涨，我国许多采矿企业的效益也随之增加，从而导致国家财富集中于少数集团手中的趋势越来越明显。而我国现行资源税除原油之外，全部采用从量定额的征收方式进行征税，实际上就将资源税和产品价格的关系强制性的隔断，使得税收只和数量与关系，与资源的市场价格毫无关系，因而完全丧失了价格弹性。不仅如此，这种征收方法也使得我国资源产品低税高价的矛盾越来越显著，客观上导致了税负的不公平。 4、计税方法无法表示资源的稀缺性

长期以来，我国资源产业一直处于粗放式作业，能源利用率和发达国家比起来，大约低10%，特别是一些钢铁、电力、石化、有色金属等行业的能耗，竟然高于国际水平的40%，可以说，我国经济的增长很大程度是用高消耗的资源换来的。举例来说，煤作为我国能源消费的主要产品，其回采率大约只有35%，低于国际平均回采率20%之多，个别小煤矿更是只能达到15%的水平。5煤炭不仅是不可再生的资源，而且，在我国人均煤炭拥有量本身就比较低的情况下，这种粗放型的作业方式严重影响了我国的可持续发展。但现行的资源税机制却不能很好的体现资源的稀缺性。

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张建功,王效云,田筱蕾. 国家资源税改革进展及对水资源费征收的影响[J]. 水利发展研究, 2011(10).

郭兰英,张恒征. 资源型企业税收现状及发展趋势分析——基于我国资源税改革的研究[J]. 中国证券期货, 2010(11). 5

林伯强,刘希颖,邹楚沅,刘霞. 资源税改革:以煤炭为例的资源经济学分析[J]. 中国社会科学, 2012(02).

5、资源税税收增长幅度较低

据相关资料统计，在1994年到2007年之间，我国资源税的总收入从45.5亿元人民币逐步增长到261.3亿元人民币，年均增长幅度约为14.19%，但在此期间内，我国其他税收的年均增长幅度却达到了17.89%。这就表明，资源税的税收已经不符合我国经济和社会发展的需求，作为本应有着巨大贡献的税种，反而不如其他小税种那样有着较大的增长幅度，其本身就值得思考。 6、地方政府存在乱收费现象

现行的资源税收体制中规定，除海洋石油资源外的其它资源税收均归地方所有，可以说，地方政府收入来源中非常重要的一项就是资源税收。但实际上，我国相当一部分的地方政府对于这部分的税收收益不能合理的进行分配，从而使得大量的利润归属到资源开采者手中，直接导致了因资源开采引起的环境破坏问题缺乏必要的资金进行治理。因此，地方政府为了解决财政缺口，往往会变相的收取一些费用。不仅如此，我国资源性收费当前依然存在不透明和标准随意的问题，这不仅导致了地方保护主义的盛行，而且还会增加资源的掠夺程度6。 三、现行资源税收机制改革方案建议 1、积极借鉴国际成功经验

总结借鉴国际上的成功经验，我国资源保护补偿体系的构建应该采取以下措施：将资源税费的改革作为基础，正确处理好资源费和资源税的关系的同时，确立资源税费体系中资源税的主体地位，使税和费重复征收中的矛盾得到缓解。另外，还应构建与之相互配套的激励补贴机制，由于资源税费改革将会使政府财政收入得以增加，在财力方面保障了激励补贴机制的构建，与此同时，还应对企业增加高新技术投入与提升资源利用率等行为给予补贴激励。 2、完善资源税税收收入的分配体制

目前，资源税收入属于中央的占一大部分，而地方政府所得仅为25%，然而，地方财政收入又要支撑因资源开采而带来的生态环境破坏的支出，由此一来，很难使地方政府积极地保护本地区生态环境与自然资源7。另外，还应构建资源税税收收入的返还机制，也就是说，让中央政府把部分资源税税收收入向地方政府进行返还，这样一来，地方政府便可以通过这些返还资金，来构建完善的资源开发及环境保护补偿机制。

3、规范监督及约束机制，避免税负转嫁给消费者

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邵帅,齐中英. 资源税收对资源型地区经济增长的影响[J]. 中国地质大学学报(社会科学版), 2009(03). 李凤,汪安佑. 资源开发的经济补偿机制研究——矿产资源的税费改革[J]. 中国矿业, 2010(02).