首次执行企业会计准则实务操作专题

《企业会计准则》专题研讨

---首次执行企业会计准则实务操作专题

--大信会计师事务有限公司 韩志娟

首次执行企业会计准则实务操作专题

主要专题：1、新会计准则执行基本情况概述、2、新准则执行情况分析、3、首次执行企业会计准则主要规定及要求、4、首次执行日资产负债余额初始化调整、5、帐簿首次执行日及首份年报对比信息调整规则、6、调整事项及案例分析、7、首次执行准则关注的其他事项、8、首次执行日实务相关问题 9、执行《企业会计准则》的影响

一、新会计准则执行基本情况概述 （一）会计处理涉及主要规定 ? 企业会计准则及其指南 ? 企业会计准则解释第1号

? 企业会计准则实施问题专家工作组意见 1、专家工作组意见(07-02-01) 2、专家工作组意见(07-04-30) 3、专家工作组意见(08-01-21) （二）准则未作规定的处理原则 ? 基本准则 ? 与国际准则的一致

可以看到：新准则下会计实务处理中，存在盲点及未规定事项基本准则规定的原则下进行

处理，同时在不违背基本准则的情况下，考虑与国际准则的处理原则及方式。

二、新准则执行情况分析 （一）新准则执行情况的总体分析 1、总体情况：平稳、有效、等效

主要体现在：

1）新会计准则实现了新旧平稳转换和过渡 序 号 A 1 2 3 项 目 2006年12月31日净资产（原制度） 长期股权投资差额 公允价值计量投资性房地产 资产弃置费用补提以前年度折旧 公司家数 1557 737 14 6 金额 （亿元） 41,486.64 -160.78 39.29 -25.77 增减幅度 -- -0.39% 0.09% -0.06% 4 5 6 7 8 9 B

符合预计负债确认条件辞退义务、重组义务 企业合并 交易性金融资产与可供出售金融资产 所得税 少数股东权益 B股、H股等特别追溯调整 2007年1月1日股东权益（新准则） 153 166 454 1360 1267 14 -115.65 335.81 795.04 -1.43 3，136．18 -5.03 45,625.49 -0.28% 0.81% 1.92% 0.00 7.56% -0.01% 2.42% 2）新会计准则在上市公司得到了平稳、有效实施

? 1,570家上市公司2007年度实现净利润10,117.64亿元，同比增幅为49.56%。 项 目 营业毛利 公允价值变动收益 投资收益 营业利润 营业外收支净额 所得税费用 净利润 合并利润表主要指标表 2007年 2006年 增减幅度 10,160.51 7,593.56 33.80% 117.23 241.64 -51.49% 2,950.50 1,170.05 152.17% 13,148.16 9,056.26 45.18% 485.86 144.96 235.17% 3,516.38 2,436.14 44.34% 10,117.64 6,765.08 49.56% 占比例 74.52% 0.86% 21.64% 96.44% 3.56% 25.79% 74.21% ? 1,570家上市公司2007年12月31日净资产合计为68,389.71亿元，同比增加

16,169.38亿元，增幅为30.96%。

主要为新发或增发股票溢价等增加6,519.57亿元；实现利润增加3,352.56亿元，可供出售金融资产1,491.23亿元。 3）A+H股差异基本消除，实现等效

53家A+H股公司，按香港准则列示的净利润比按新会计准则列示的净利润多290.43亿元，净利润差异率4.69%； 净资产比按新会计准则列示的净资产多1,086.73亿元，净资产差异率2.84%。

A+H股现存差异分析

一是企业改制资产评估产生的差异。涉及36家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净资产差异合计为144.62亿元。

二是同一控制下企业合并产生的差异。涉及15家上市公司。由此形成两地市场财务报告中净利润差异合计为4.38亿元。 三是资产折耗方法产生的差异。

（二）新准则执行中存在的问题分析

1、执行不到位导致与企业会计准则规定存在偏差

主要体现：财务报表格式随意性较大、会计报表附注披露的信息不够充分、未能对商誉进行测试等

2、会计职业判断不准确导致会计信息不够公允

主要体现：部分公司公允价值的确定存在一定随意性、选择固定资产折旧方法、使用寿命、残值等随意性。

3、同一交易或事项A+H处理方法不同导致不应有差异

潍柴动力吸收合并产生重大差异案例，是解释二部分处理意见出台的主要依据。加快了A+H股的 差异研究问题。

4、存在违背会计准则操纵利润的迹象

主要体现：母公司向上市公司大额捐赠、豁免债务方式达到扭亏、转回长期资产减值准备等

5、对会计准则理解有误导致处理偏差

主要体现：金融资产分类有误、抵债资产初始计量有误等 三、首次执行企业会计准则主要规定及要求

（一）国有企业主要规定：国资发评价［2007］38号、国资厅发评价［2007］60号。 （二）执行新准则的有关要求： 1、技术准备

1）、研究准则对企业的影响，制定恰当会计政策及核算办法 2）、制定准则实施方案，做好各项基础工作 特别关注：

? 户数清理—---确定新准则下合并范围

所有下属单位户数全面清理，包括控股子企业、独立核算分支机构、事业单位、金融企业、境外企业和基建项目等全部纳入清理范围。

? 资产清查---核实资产质量，恰当计提各项减值准备 全面清理核实资产质量，准确执行新准则奠定基础。 ? 制度修订

结合新准则及自身实际情况，补充和完善内部控制制度及各项管理制度，提升管理水平。 ? 会计核算办法的修订 主要在：

? 统一修订企业内部会计核算办法：行业及企业的实际情况 ? 全面贯彻执行新准则的各项规定：不得选择执行和降低标准 ? 合理选择会计政策和会计估计：结合企业实际和行业情况

? 不得随意变更会计政策和会计估计：一经确定，不得变更。确需变更的需要向国资

委报备：年度决算前提供足够证据和充足理由

2、根据国资委相关规定做好备案审核工作 1）执行新会计准则的报告

2）决策机构批准执行新会计准则的决议 3）统一修订《会计核算办法》及修订情况说明

4）《企业执行新会计准则期初数申报表》及项目说明和中介机构专项审计报告。

3、重要工作内容：主要会计政策的选择 （1）关于公允价值

基本原则：适度、谨慎、有条件选用

基本要求：1）合理确定公允价值计量模式的选用范围；

2）科学确定公允价值估值方法； 3）建立完善的公允价值计量备查簿；

（2）关于金融工具

基本原则：体现管理层意图和交易目的

基本要求：1、合理划分金融资产和金融负债类别；

2、 科学确定金融工具后续计量估值方法； 3、 充分列报和披露金融工具的收益和风险；

（3）关于职工薪酬

基本原则：全面完整反映人工成本的各类报酬

基本要求：1、提供职工的非货币性福利等均需纳入核算范围；

2、按规定程序合理计提辞退福利； 3、严格控制职工薪酬增长幅度； 4、规范企业年金基金管理

（4）关于减值准备