东奥审计 2018范永亮 基础班(51)

第一节 财务报表审计中与舞弊相关的责任 二、风险评估程序和相关活动 (二)评价舞弊风险因素 表13-2.侵占资产——动机或压力 因素细类 个人生活方式或财务状况问题 接触现金或其他易被盗窃资产的员工与被审计单位之间存在的紧张关系 表13-2.侵占资产——机会 因素细类 资产的某些特性或特定情形可能增加其被侵占的可能性 持有或处理大额现金 体积小、价值高或需求较大的存货 易于转手的资产，如无记名债券、钻石或计算机芯片 体积小、易于销售或不易识别所有权归属的固定资产 职责分离或独立审核不充分 对高级管理人员的支出(如差旅费及其他报销费用)的监督不足 管理层对负责保管资产的员工的监管不足(如对保管处于偏远地区的资产的员工监管不足) 对接触资产的员工选聘不严格 与资产相关的不恰当的内部控制可能增加资产被侵占的可能性 对资产的记录不充分 对交易(如采购)的授权及批准制度不健全 对现金、投资、存货或固定资产等的实物保管措施不充分 未对资产作出完整、及时的核对调节 未对交易作出及时、适当的记录(如销货退回未作冲销处理) 对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度 管理层对信息技术缺乏了解，使信息技术人员有机会侵占资产 对自动生成的记录的访问控制(包括对计算机系统日志的控制和复核)不充分 表13-2.侵占资产——态度或借口 因素细类 舞弊风险因素具体示例 接触现金或其他易被侵占(通过盗窃)资产的管理层或员工负有个人债务，可能会产生侵占这些资产的压力 已知或预期会发生裁员 近期或预期员工报酬或福利计划会发生变动 晋升、报酬或其他奖励与预期不符 舞弊风险因素具体示例 舞弊风险因素具体示例 忽视监控或降低与侵占资产相关的风险的必要性 管理层或员工不重视相关控制 忽视与侵占资产相关的控制，如凌驾于控制之上或未对内部控制缺陷采取适当的补救措施 被审计单位人员在行为或生活方式方面发生的变化可能表明资产已被侵占 容忍小额盗窃资产的行为 对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

[真题/多选/2015]

被审计单位人员的行为表明其对被审计单位感到不满，或对被审计单位对待员工的态度感到不满

下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有（ ）。

A.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制[虚报机会]

B.对高级管理人员的支出监督不足[侵占资产机会] C.会计系统和信息系统无效[虚报机会]

D.利用商业中介进行交易，但缺乏明显商业理由[虚报机会] [答案]ACD

[解析]B表明管理层有贪污货币资金的机会，与侵占资产有关。 （三）实施分析程序

实施分析程序有助于识别异常交易或事项以及对报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

（四）考虑其他信息

应考虑获取的其他信息是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。其他信息可能来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验。

[真题/单选/2015]

下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。 A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息 B.实施实质性分析程序 C.组织项目组内部讨论

D.询问治理层、管理层和内部审计人员 [答案]B

[解析]风险评估程序包括分析程序，但不包括实质性分析程序，后者属于进一步审计程序，不属于风险评估程序。 （五）项目组讨论的目的和内容 1.项目组讨论的目的

（1）有较多经验的项目组成员有机会与其他成员分享关于财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域的见解；

（2）针对财务报表易于发生舞弊导致的重大错报的方式和领域考虑适当应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序；

（3）确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。

2.项目组可能讨论的内容

（1）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等；

（2）可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；

（3）已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素，这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊，可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；

（4）管理层对接触现金或其他易被侵占资产的员工监督的情况；

（5）注意到的管理层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化； （6）强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性； （7）遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；

（8）拟如何增加审计程序的性质、时间安排和范围的不可预见性；

（9）为应对舞弊导致重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效； （10）注册会计师注意到舞弊指控； （11）管理层凌驾于控制之上的风险。

三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险[定性] 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。

[与第九章重复]审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由。

[真题/简答/2016]

ABC会计师事务所的A组成会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因以前年度审计中未发现收入舞弊情况，A注册会计师认为甲公司2015年度收入确认不存在舞弊风险，在审计工作底稿中记录了上述理由和结论。

[答案]不恰当。注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

[解析]假定收入确认存在舞弊风险是必须的。仅在查找无果时才能认为不存在舞弊风险，根据上期审计情况假定不符合规定。