地市供电企业供电成本预算管理研究

一项具体的成本项目出台“一对一”的成本控制手册（或规范），为各级成本责任主体开展成本管控提供“工具箱式”或“作业指导书式”的指南。

8.成本预算管理标准流程

流程是企业管理理念的重要载体，一般与制度进行联系、“捆绑”。标准化的流程增强了上下级不同层面、业务及财务部门间的有效沟通，确保预算业务准确开展。标准化流程的设计重点要关注流程的可操作性，流程关键节点有无统一的表单支持，制度、流程和表单是否融合统一以及信息系统固化工作等问题。特别地，地市供电企业内部的成本预算管理流程（包括表单）还需在承接上级流程规范的基础上，结合内部实际情况予以细化。 9.成本管理评价考核

通过建立预算考评指标体系和规则，保障预算有效执行，提升预算管理绩效，主要包括两个方面内容：即成本考核指标和成本考核规则。成本考核指标包括绝对指标和相对考核指标。绝对指标考核是考核年度成本预算节约情况及年度各季度预算完成均衡性，主要是成本（费用）预算总额。绝对指标包括可控供电成本预算节约率、可控供电成本预算完成率等。相对指标主要考核指标的优化程度，包括对比年度预算目标优化或完成情况和对比上年指标改善情况，相对指标主要包括单位供电成本、可控单位供电成本，衍生指标是可控单位供电成本节约率等。

10.成本管理信息平台

基于现有财务系统的成本信息化管理是一种常见的方式，但是核算系统的弊端是系统使用者限制在财务部门，无法向各成本责任主体延伸。借助网络化运作的预算管理信息系统，能实现成本预算全过程管理，也能覆盖全部成本责任主体。另外，通过建立预算系统与财务核算系统的数据接口，可以实现以业务管理驱动支持成本核算。基于erp系统或集成系统的成本信息化管理当属目前最为先进的管理方式。

11.建立全员参与成本控制的内部企业文化

成本控制应该实实在在地渗透成为企业文化的一部分，成为员工自觉的行为理念，自觉执行上级及单位内部相关要求，自觉在费用发生过程中厉行节约和控制标准，形成企业内部成本控制的良好氛围，有效控制成本增长，促进成本挖潜增效。

（三）专项研究：“hu理论”对成本预算管理的应用研究 1.“hu理论”综述

胡祖光教授提出了一种全新的确定预算目标基数的方法：“联合确定基数法”。该方法主要涉及三个要点：（1）代理人的考核预算基数是联合确定的。在实际应用中为了简化，可以直接以代理人的自报数打一个折扣后的值作为代理人的考核预算基数。（2）实行超额奖励机制。对考核指标年终完成值超出考核预算基数的代理人实施超额奖励，超额奖励值 ＝（实际完成值-考核预算基数）×超额奖

励系数。（3）实行少报惩罚机制。对考核指标年终实际完成值大于当初自报预算数的代理人进行惩罚，“罚款”＝（实际完成值-代理人自报预算基数）×少报受罚系数。该方法行之有效的关键是代理人预算基数确定权数（w）、超额奖励系数（p）和少报受罚系数（q）三者之间必须满足如下关系：“p>q>wp”，此时代理人会自觉报出一个自己通过努力可以达到的最大预算基数，并且确保最准确地完成。

2.“hu理论”在成本预算管理领域的应用案例

“hu理论”在成本预算考核方面的应用案例可以从两个角度进行诠释。

案例背景：总部是成本费用预算主管单位，下属部门是成本预算申报单位，为了按照“hu理论”实施考核，总部规定了以下考核条件：下属部门成本预算节约可以按照节约额的20%实施奖励（即奖励系数p=0.2）、下属部门成本如果当初申报预算多报（即预算申报数大于成本完成数）将按照多报部分的16%实施经济惩罚（即惩罚系数q=0.16），部门成本预算的最终预算下达额度按总部确定数（比如按过去三年平均数）和下属部门自报数各占50%的权重确定（即自报数权重w=0.5）。

角度一：将成本预算直接理解为“负利润”，则可直接套用hu理论应用模型。按照hu理论，基本规则是“各报基数，加权平均；

少报受罚，多报不奖；超额奖，不足补”。具体应用案例见表1。 角度二：直接以成本预算为诠释对象，hu理论应用模型需做一定变通，陈斌（2004）进行了有关研究，其基本规则相应修订为“各报基数，加权平均；高报受罚，低报不奖；节约奖，超过补”，案例情况同上，具体应用情况见表2。

无论是利润角度还是成本角度，应用结论都是一样的：即下属部门只有最真实地申报成本预算目标，综合奖励才最大。

“hu理论”以一种经济上的激励约束机制确保下级预算责任单位按照成本最优管控原则进行自我管控，可谓是一种最理想化的管控方法。在供电企业内部实施“hu理论”，首要问题是解决观念问题，预算管理部门和单位领导班子能否接受“hu理论”这种先进的考核管理模式；其次便是要解决好核心的奖惩机制问题（即“p”、“q”值），具体以何种形式来体现“hu理论”的激励约束原理，从而激发下级预算责任单位的成本控制原动力，实际推行“hu理论”考核模式时，具体还需结合供电企业自身的薪酬绩效管理实际情况，合理地设计“hu理论”激励“落地”的操作方案，将“hu理论”有效引入到供电企业绩效管理体系。 五、结语

本论文通过分析供电企业当前存在的典型问题，结合全面预算管理核心管理体系，针对性地分析、提出了颇具特色和实际应用价值的供电企业供电成本预算管理策略体系，并首次从两个角度系统分