《审计学》知识点归纳总结

1 注册会计师职业道德规范

注册会计师职业道德：指注册会计师职业品德、执业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称 《中国注册会计师职业道德规范指导意见》分为两个层次：

（1）基本原则：包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提

高专业胜任能力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等

（2）具体要求：包括7个方面：独立；专业胜任能力；保密；收费与佣金；与执行鉴证业务不相容的工作；承接

注册会计师的审计业务；广告、业务招揽和宣传等 2 注册会计师职业道德基本原则 （1）独立、客观、公正

独立：独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。所谓独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。 实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑 形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样的重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方

推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害

客观：注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性

在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑的因素有以下五点： 第一，注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性

第二，在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会计师客观性关系时，应体现合理性 第三，应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系 第四，注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则

第五，注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影

响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况 公正：不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义 （2）专业胜任能力和应有关注

专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务

应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产

生怀疑的证据保持警觉

（3）保密：注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上（通常指商业秘密） （4）职业行为

对社会公众的责任：注册会计师行业的一个显著标志就是对社会公众承担责任 对客户的责任：

第一，注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务 第二，注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任

第三，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 第四，除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务 对同行的责任：

第一，注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 第二，注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益

第三，会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师（注册会计师不得以个人名义

同时在

两家或两家以上的会计师事务所执业）

第四，会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务 其他责任：

第一，注册会计师应当维护执业形象，不得有可能损害职业形象的行为

第二，注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 第三，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务

第四，注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通

过客户获取服务费之外的任何利益

第五，会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务 （5）技术准则：注册会计师应当遵守的技术准则有： 第一，中国注册会计师执业准则 第二，企业会计准则

第三，与执业相关的其他法律法规和规章

第二节：独立性

1 独立性的含义：独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上独立和形式上独立

注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，做到公正行事，

保持客观和职业谨慎

注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会

计师事务所或鉴证小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁 （鉴证业务包括审计业务和非审计业务） 2 威胁独立性的情形

（1）经济利益：主要包括六个方面

第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益 第二，收费主要来源于某一鉴证客户 第三，过分担心失去某项业务

第四，与鉴证客户存在密切的经营关系 第五，对鉴证业务采取或有收费的方式 第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系 （2）自我评价：主要包括三个方面

第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生重大影响的员工

第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 第三，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 （3）关联关系：主要包括三个方面

第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务

产生直接重大影响的员工

第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计

师事务

所的前高级管理人员

第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往

第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重

礼品或超出社会礼仪的款待 （4）外界压力；主要包括三个方面

第一，在重大会计、审计等问题上，与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁 第二，受到有关单位或个人不恰当的干预

第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围 3 防范措施

（1）职业、法律或规章产生的防范措施

第一，进入该职业的教育、培训和经验要求 第二，继续教育与要求

第三，执业准则和监督、惩罚程序

第四，会计师事务所质量控制制度的外部复核 第五，有关会计师事务所独立性要求的法律 （2）鉴证客户内部的防范措施

第一，在鉴证客户的管理层委托会计师事务所时，由管理层以外的人员批准或同意这一委托 第二，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的员工

第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序

第四，能够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序

第五，为会计师事务所的服务提供适当监督与沟通的公司治理结构，如审计委员会 （3）会计师事务所防范措施

维护独立性的总体防范措施主要包括五个方面：

第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性、并要求鉴证小组成员保持独立性

第二，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维

护措施

第三，建立必要的监督及惩罚机制以促使有关政策和程序得到遵循 第四，及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化 第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序

在承办具体鉴证业务时，会计师事务所维护其独立性的具体防范措施主要包括六个方面： 第一，安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核 第二，定期轮换项目负责人及签字注册会计师

第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题

第四，向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序 第六，将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组

4 业务期间：自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。

（如果鉴证业务再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报告二者之中时

间孰晚为准）

注册会计师应当考虑两个会对独立性产生威胁的因素;

一是在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的审计客户的经济或经营关系 二是以前向审计客户提供的各类服务 相应的防范措施主要包括四个方面：

第一，与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关独立性问题 第二，获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺 第三，不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务

第四，聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，

使其能够对这些服务承担责任

向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不会损害会计师事务所独立性，要符合三个要求：

第一，对于非上市公司的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的

第二，如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止

第三，会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平

5 特定情况下对独立性原则的运用 （1）经济利益：

第一，在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置

第二，在该人员称为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益

不再重大

第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务

（2）贷款和担保：请会计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作

（正常贷款程序就不会对独立性产生威胁，如房屋抵押贷款、银行透支、汽车信贷等等） （3）与鉴证客户存在密切的经营关系 （4）家庭和个人关系

（5）与鉴证客户发生雇佣关系 （6）最近曾在鉴证客户中工作 （7）作为鉴证客户的经理或董事

如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常

重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平

如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常大，

以致没有防范措施可以将其降至可接受水平

（8）高级职员与鉴证客户之间的长期关系：防范措施如下 第一，轮换鉴证小组的高级职员

第二，请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议 第三，进行独立的内部质量审核

（9）向鉴证客户提供非鉴证业务（对独立性的潜在威胁最常出现在向审计客户提供非鉴证业务时） 有这样三种活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁：

第一，授权、执行或完成某一项交易，或代表鉴证客户进行授权或得到授权