基于万福生科的财务舞弊动因分析及防范对策研究

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基于万福生科的财务舞弊动因分析及防范对策研究

作者：闫晗 黄苏雅

来源：《商情》2016年第46期

【摘要】自二十一世纪以来，有关国内外一些上市公司财务舞弊行为的新闻层出不穷，有的甚至轰动一时。在国外有安然公司破产案件，在国内有银广夏陷阱、绿大地欺诈发行股票等事件，使社会各界对上市公司的真实盈利水平等方面产生了质疑。这就需要引起我们的思考，思考这些上市公司进行财务舞弊行为背后的原因，包括表面的和深层次的，最重要的是根据这些原因提出一些防范措施，让财务舞弊发生的可能性降到最低。本文将以万福生科财务舞弊为例，运用舞弊三角理论，从压力、机会和借口三个方面进行动因分析，并据此提出相应的防范对策。

【关键词】财务舞弊 舞弊三角理论 防范对策

上市公司的财务舞弊，也称财务报告舞弊，是指上市公司不遵循财务会计报告的相关标准，有意识地利用各种非法手段，歪曲地反映企业在某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者做出相关决策。在当今社会，关于财务舞弊的问题越来越受到人们的关注，对于社会公众来说，财务舞弊行为严重损害了他们的利益；对于上市公司来说，财务舞弊行为已经上升到诚信等道德层次上，还会对公司的声誉造成较差的影响；对于整个社会来说，情节严重的话可能会打乱社会平稳的秩序，影响到社会的和谐、可持续发展。 一、舞弊三角理论的内涵

舞弊三角理论最先是由美国的劳伦斯·索耶先生（Lawrence B· Sawyer）提出，后来由同国的斯蒂文·阿伯雷齐特（W. Steve Albrecht）博士进行了进一步地发展与完善。斯蒂文博士认为，企业产生舞弊行为的动因是由压力（Exposure）、机会（Opportunity）和借口

（Rationalization）这三个要素组成的，一个企业如果想要进行舞弊行为，这三个要素是缺一不可的。

（一）舞弊的第一要素——压力

压力要素是指舞弊者去进行舞弊这一行为背后所受到的迫力。不论是哪一种类型的舞弊行为，都或多或少地存在着某种压力，压力又致使行动，因为没有人会平白无故地去做违法的事情，如果做了，其中一定存在着某些难言之隐。根据以往财务舞弊案件可以总结出如下几种压力：经济上的压力，比如生活有困难；恶癖上的压力，比如嗜好赌博、酗酒等；工作上的压力，比如在单位受到上级的压迫。