会计核算基础

图1－3

在借贷记账法下，账户的借方和贷方都要按相反的方向记录经济业务的增减变动。即如果规定某账户的借方用来登记增加额，则贷方一定登记减少额；相反，如果规定某账户的借方登记减少额，则贷方一定登记增加额。也就是说，在借贷记账法下，“借”、“贷”二字作为记账符号，它所表示的增加、减少含义并不固定，究竟账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户的性质，也就是账户所反映的经济内容。账户的性质不同，其结构也不相同。一般来说，账户的期初、期末余额在账户登记增加金额的一方。下面将分析各类不同性质账户的结构。

1．资产类账户的结构。资产类账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，在每一会计期末，期初余额加上借方发生额减去贷方发生额，就是期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。

资产类账户的一般结构，用T型账户表示，如图1－4所示。

借 资产类账户 贷 期初余额

增加额 减少额

本期发生额 本期发生额 期末余额

图1－4

资产类账户结构中各项目间的关系，可用公式表示如下：

资产类账户借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额—本期贷方发生额

2．负债类账户的结构。负债类账户的贷方记录负债的增加额，借方记录负债的减少额，期末余额一般为贷方余额。

负债类账户的一般结构，用T型账户表示，如图1－5所示。

借 负债类账户 贷 期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额

图1－5

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负债类账户结构中各项目间的关系，可用公式表示如下：

负债类账户贷方期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额—本期借方发生额

3．所有者权益类账户的结构。所有者权益类账户的结构与负债类账户结构相同，即账户的贷方记录所有者权益的增加额，借方记录所有者权益的减少额，期末余额一般为贷方余额。所有者权益类账户期末贷方余额的计算公式与负债类账户期末余额的计算公式相同。

所有者权益类账户的一般结构，用T型账户表示，如图1－6所示。

借 .所有者权益类账户 贷 期初余额

减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额

图1－6

5．成本类账户的结构。成本类账户是反映企业产品生产成本或劳务成本形成情况的账户。包括生产成本、制造费用等账户。成本类账户的借方记录成本的增加额，贷方记录成本的转销额，期末借方余额，表示在产品的成本。成本类账户的一般结构，如图1－7所示。

借 成本类账户 贷 （若有）期初余额

增加额 减少或转销额 本期发生额 本期发生额 （若有）期末余额

图1－7

6．损益类账户的结构。损益类账户按其反映的经济业务内容不同，又可分为收入类账户和费用类账户两类。收入类账户反映企业在某一会计期间收入的取得情况，费用类账户反映企业为取得收入而发生的各项费用情况。由于收入最终会导致所有者权益增加，费用会导致所有者权益减少，所以收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构类似，费用类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反。

（1）收入类账户的结构。收入类账户的贷方记录收入的增加额，借方记录收入的减少额或转出额。期末时，本期收入的增加额减去减少额后的差额，应转入有关所有者权益类账户（“本年利润”账户），期末结转后，收入类账户没有余额。收入类账户的一般结构如图1－8所示。

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借 收入类账户 贷 减少或转出额 增加额

本期发生额 本期发生额 图1－8

（2）费用类账户的结构。费用类账户的借方记录费用的增加额，贷方记录费用的减少额或转出额。期末，本期费用的增加额与减少额或转出额后的差额，应转入有关所有者权益类账户（“本年利润”账户）；结转后，费用类账户一般没有余额。费用类账户的一般结构如图1－9所示。

借 费用类账户 贷 增加额 减少或转出额

本期发生额 本期发生额

图1－9

借贷记账法有一个重要的特点，根据账户余额所在方向来判定账户的性质，例如“其他应收账款”账户期末为借方余额，则为资产类账户；若期末为贷方余额，则为负债类账户。

（三）记账规则

当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记人相互联系的两个或两个以上的账户，需要遵循一定的记账规则。现以实例来说明和概括借贷记账法的记账规则。

[例1 – 11] 公司向银行借入长期借款100 000元，转入本单位存款户。

这一经济业务使资产类账户银行存款增加了100 000元，同时使负债类账户长期借款也增加了100 000元，因此，应分别记人“银行存款”账户的借方和“长期借款”账户的贷方。如图1－10所示。

借 长期借款 贷 借 银行存款 贷 100 000 100 000

图1－10

[例1– 12] 公司用银行存款购买一台机器设备，价值200 000元。

这一经济业务，使资产类账户固定资产增加了200 000元，同时使资产类账户银行存款减

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少了200 000元。因此，应分别记人“固定资产”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。如图1－11所示。

借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 200 000 200 000

图1－11

[例1 – 13] 公司将40 000元的短期借款转为长期借款。

这项经济业务使负债类账户短期借款减少了40 000元，同时使负债类账户长期借款增加了40 000元。因此，应分别记入“短期借款”账户的借方和“长期借款”账户的贷方。如图1－12所示。

借 长期借款 贷 借 短期借款 贷 40 000 40 000

图1－12

[例1 – 14] 公司经批准将资本公积10 000元转增资本。

这项经济业务使股东权益账户资本公积减少10 000元，同时使股东权益账户股本增加了10 000元。应分别记入“资本公积”账户的借方和“股本”账户的贷方。如图1－13所示。

借 股本 贷 借 资本公积 贷 10 000 10 000

图1－13

[例1 – 15] 公司用银行存款60 000元偿还银行短期借款。

这项经济业务使资产类账户银行存款减少60 000元，同时使负债类账户短期借款减少60 000元。因此，应当分别记入“短期借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。可用图1－14所示。

借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 60 000 60 000

图1－14

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