会计核算基础

（九）经济业务的发生引起所有者权益项目增加，负债项目减少。

[例1– 10] 经协商，将公司欠另外一家企业应付购货款100 000元转为对本公司的投资。 该项经济业务使负债项目应付账款减少100 000元，所有者权益项目实收资本增加100 000元，负债与所有者权益项目增减同一数额100 000元，等式两边仍然保持平衡相等的关系。

该项经济业务发生后，会计恒等式如下所示： 资产 负债 所有者权益 1 580 000＝970 000＋610 000

—100 000＋100 000

1 580 000＝870 000＋710 000

以上九种类型的变化，可用图1－1表示如下：

资产（＋） 资产（－） 负债（－） 负债（＋） 股东权益（－） 股东权益（＋）

图1－1

可见，企业的各项经济业务都会直接影响到资产、负债和所有者权益在数量上的增减变化，但始终不会破坏会计恒等式的平衡关系。

通过上述经济业务发生对会计等式影响的举例和分析，我们可以得出如下结论： 1．经济业务的发生，当引起会计等式－方会计要素（如左方的资产，或者右方的负债、所有者权益）发生变化时，至少一方的两个项目一增一减，增减的数额相等，不会影响会计等式的平衡关系。

2．经济业务的发生，当引起会计等式两方会计要素发生变化时，两方相关要素会同时增加或减少，增加和减少的数额相等，不会影响会计等式的平衡关系。

3．无论发生什么样的经济业务，都不会影响会计等式的恒等关系，任何时日、任何单位的会计等式左方总金额与右方总金额必然相等，经济业务的发生不会影响会计等式平衡相等的关系。

会计等式的这种平衡相等的关系，是设置账户、复式记账、试算平衡以及编制会计报表等的理论依据。

[想想看]

以上我们分析了经济业务发生对会计恒等式的影响，那么，想想看，经济业务发生对会计动态等式的影响如何？是否会打破其平衡关系？

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第四节 会计基础

会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设虽然为会计确认、计量和报告建立了前提性预设，但仅有这些预设还不能合理核算企业的经济业务，亦不能正确地确定企业的财务状况和经营损益。财务状况和经营损益的确定都需要正确划分收入和费用的归属期间。而划分收入和费用的归属期间应遵循某种标准，这种标准在会计上称为会计处理基础。实务中采用的会计处理基础有两种：收付实现制和权责发生制。

收付实现制，也称现金制。它以现金实际收到或付出的时间为标准来确认和记录企业收入的实现或费用的发生。收付实现制强调现金收到和支付的时间，收入和费用的归属期直接取决于现金收付行为发生的会计期间，而不考虑与现金收支行为相关的经济业务是否实质发生。也就是说，凡属本期实际收现的收入和实际付现的费用，不管其权利和责任是否属于本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡是本期未收现的收入和未付现的费用，即使客观上应该归属本期，也不作为本期的收入和费用。例如，某企业于2008年8月出租一项固定资产，租期半年，每月租金2000元，10月收到承租方预付的三个月租金6000元。按收付实现制的要求，这笔6000元的租金收入应全部作为10月份的收入。相对地，承租方也应把这笔6000元的租金全部作为10月份的费用。在收付实现制的条件下，直接依据各会计期间内企业账簿日常记录的收入和费用确定各期损益，期末不需要进行账项调整，其会计处理比较简便。但由于收付实现制确定各期损益时没有考虑收入和费用的因果关系，不符合合理配比的要求，所以据此确定的各期损益不能真实地反映各会计期企业的财务状况和经营成果，不同时期的会计信息也缺乏可比性。因此在我国，收付实现制主要在行政单位和某些事业单位会计中采用。

权责发生制，也称应计制，是与收付实现制相对的一种会计处理基础。权责发生制根据权责关系的实际发生和影响期间来确认当期损益。也即企业交易对财务报表影响的时间是收入和费用发生的期间而不是现金的收取或支付时间。凡是获取一项收入的权利已经形成，不论这项收入是否收现，都应确认和记录为本期收入；同样，凡是承担某项费用的义务和责任已经形成，不论与该项义务相联系的现金是否付出，都应确认和记录为本期费用。沿用上例，若采用权责发生制，则出租方应自2008年8月起的每月末确认租金收入2000元，而承租方则应自实际使用该固定资产的每月末确认2000元的租金费用。权责发生制根据配比的要求，在确认收入的同时也确认了为赚取收入而发生的费用。根据权责发生制编制的财务报表，不仅反映了过去发生的、关系到现金收付的交易，还能反映未来支付现金的义务和未来将要收到现金的权利。与收付实现制相比，权责发生制能更为完整和准确地计算和反映经营成果，但会计处理也相对更为复杂。

目前包括我国在内的各国会计准则都规定公司制企业要采用权责发生制确认收入和费用，而个体独资企业则可以采用收付实现制会计处理基础。美国等国家的政府会计也采用权责发生制会计基础。我国政府会计和事业单位的非经营业务仍采用收付实现制，但我国政府会计采用权责发生制的改革已经酝酿已久。

[做做看] 新学年开始，按学校规定你向学校交纳了1 200元的学年公寓住宿费和260元学年的教材费。第一学期结束，你分别按权责发生制和收付实现制算一下第一学期的住宿费用和

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教材费用各是多少？（假定各学期在校时间和所使用教材的总价格相同）。

解答提示：根据权责发生制和收付实现制的定义分析。

第五节 复式记账与借贷记账法

一、会计科目与账户

（一）会计科目

任何一项经济业务发生，都会引起会计要素中两个或两个以上的项目发生增减变化。然而，企业的经济业务是复杂多样的，会计要素中各项目变化的内容各不相同。例如，固定资产和原材料这两个项目，虽然都是企业可用的资产，但固定资产是作为劳动手段在企业生产经营过程中发挥作用的，经济业务的发生会引起企业劳动手段的变化；原材料作为企业劳动对象在企业生产经营过程中发挥作用，两者作用不同，需要会计上给予分别记录和反映。又如，短期借款和股本这两个项目虽然都属于权益，但短期借款属于企业对债权人承担的责任，债权人对企业的要求只是收回本金和获取利息，而股本却属于企业对投资者（所有者）承担的责任，投资者对企业的要求权表现为所有权，具有参与管理、分得利润等权利，二者同样具有不同的特性。在会计核算中，对上述这些性质、内容各不相同的会计要素项目，必须分门别类地加以核算和监督，以全面、连续、系统、分类地核算和监督企业的财务状况和经营成果，为企业利益相关者提供他们所需要的各种会计信息。这就要求对企业的经济业务按会计要素进一步的分类，这种进一步的分类是通过设置会计科目进行的。

会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类，是设置账户所必须遵循的规则和依据。为了使会计核算指标口径一致、相互可比，便于会计资料的综合汇总和分析利用，我国的企业、事业单位的会计科目一直由国家统一的会计制度规定，企业可以在基础上根据企业经济业务的实际作适当调整，目前实行企业会计准则的企业则需要根据《企业会计准则——应用指南》中所列举的会计科目设置账户，并根据企业经济业务实际作适当调整。国家统一的会计制度对会计科目设置作出规定的内容通常包括：顺序号、编号和会计科目名称，主要账务处理等。

为了便于掌握和运用会计科目，可以按照下列标志对会计科目进行分类。

1．按照会计要素分类。会计要素是会计核算和监督的内容，也是构成财务报表的基本框架。《企业会计准则——应用指南》中规定的会计科目按会计要素分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目五大类。

2．按提供核算指标详细程度分类。可以分为总分类科目和明细分类科目两种。

总分类科目，也称总账科目或一级科目，是对会计核算和监督的具体内容进行总括分类的科目，它们反映的经济内容或提供的指标最为概括。总分类科目是由国家在《企业会计准则——应用指南》中统一规定的。

明细分类科目，也称明细科目，简称为细目，是对总分类科目进一步分类的科目，它们所反映的经济内容或提供的指标比较详细具体，它是对总分类科目的具体化和详细说明。明细分类科目可以是一个级次，也可以二至三个级次，视需要而定。明细科目的设置有较大的灵活性，

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除国家统一规定的外，各企业和单位可根据本单位的具体情况和经济管理的需要自行设置。在实际工作中，除少数科目不必设置明细分类科目外，大多数都要设置明细分类科目。

总分类科目与所属明细分类科目的表达形式举例如下： 原材料——原料及主要材料（圆钢） 原材料——原料及主要材料（钢板） 原材料——原料及主要材料（钢锭）

兹摘要列示我国2006年财政部颁布的《企业会计准则——应用指南》规定的会计科目，如表1－2所示。

表1－2 企业常用会计科目

编号 1001 1002 1015 1101 1121 1122 1123 1131 1132 1231 1241 1401 1402 1403 库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 材料采购 在途物资 原材料 会计科目名称 一、资产类 编号 2001 2101 2201 2202 2205 2211 2221 2231 2241 2601 2602 4001 4002 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 长期借款 应付债券 三、所有者权益 实收资本 资本公积 会计科目名称 二、负债类 20