会计核算基础

产就具有求索权。比如，债权人要求定期收回对企业的贷款，并能获取固定的贷款报酬；企业投资者要求分享企业的利润，在企业中享有其他权利（如大股东要求具有控制权）等。在会计上称这种求索权为权益。权益是资产的提供者对企业资产具有的要求权。企业对其资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。资产和权益是一个事物内在的两个方面，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，权益所代表的是取得这些经济资源的资金来源以及对企业经济资源所具有的权利。有一定的资产，就必然有对该资产的求索权，即权益；反之，有一定的权益，也必然有一定的资产，资产和权益两者如影随形，互相依存，不可分割。

在现代企业中，企业筹集资金的方式既有吸收投资者对企业的投资，也有向债权人借入，即举债。举债有几种方式：企业可以向银行等金融机构借款；可以通过发行公司债券向社会公众借款；也可以暂时占用结算过程中形成的应付未付的款项。这些款项通常都会有约定的偿还期限，但在尚未到期偿还以前，企业可以自由运用，这便形成了企业购置资产的一项资金来源。向企业提供借款者称为企业的债权人，企业则是债务人。就企业方面来说，债权人和投资者既然将他们自己拥有的资金让渡给企业使用，对于该企业运用这些资金所形成的资产，就自然享有一种求偿的权利，债权人和投资者的求索权在会计上统称为“权益”。但是债权人和投资者在企业享受的权利的大小和承担的风险并不相同。债权人的投资有一定期限，到期可以收回，无论企业经营状况如何，都能按照预先规定利率定期获取利息，风险小。但在企业经营情况好的时候也不能多收取贷款报酬，同时对企业经营管理无表决权。投资人是企业的所有者，从理论上讲，对企业的经营管理有表决权。其投资在企业经营期内，除依法转让外，不得以任何方式抽回。对投资者的投资，不预先规定定期支付投资报酬，视企业经营情况而定。经营情况好，能分享丰厚的利润；经营情况不好，少分或不分，还要承担亏损的风险。因为债权人的权益和投资者的权益性质不同，对债权人的权益，在会计上统称为负债；对投资者的权益统称为所有者权益。任何企业的资产总额必须等于负债加所有者权益，即：

资产＝负债＋所有权益

以上会计等式反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系，我们又将其称为静态会计等式。而资产、负债和所有者权益又被称为静态会计要素。企业通过举债和接受投资筹集资金购置资产，其目的是利用这些经济资源为企业获取经济利益。企业的资产投人营运，要取得营运收入和发生耗费，营运收人在会计上称收入，营运中的耗费在会计上称费用，收人扣除费用后的余额在会计上称利润。收入、费用和利润三个会计要素关系可用公式表示如下：

收人－费用=利润（或亏损）

利润在未进行分配以前，表现为企业权益的增加。经过分配，一部分要以税金的形式上交国家，还要用于弥补企业以前年度的亏损等，其余部分为企业资本的增值，是所有者权益的增加。在营运过程中，资产、负债、所有者权益及收入、费用之间关系式如下：

资产＝负债十所有者权益十（收人－费用）

以上这个关系式是动态会计等式，表示企业在营运过程中增值的情况。收入是所有者权益的增加因素，费用是所有者权益的抵减因素。它们只是在会计期间内的任一时刻（未结算之前）存在，体现企业在某一会计期间内的资产、负债、所有者权益、收人和费用这五者之间所存在

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的恒等关系。当一个会计期间结束时，企业的净利润经过分配形成盈余公积和未分配利润，属于所有者权益的组成内容。所以，上述动态会计等式又恢复为：

资产＝负债＋所有者权益

可见，上述等式是会计等式中最常用的形式，因此，又称为会计恒等式。这一会计等式表明了资产、负债、所有者权益三个会计要素之间的关系，即某一企业在某一特定时点所拥有的各种资产，及这些资产的资金来源。现举例说明：

[例1 - 1] H公司2009年12月31日的资产与权益的状况如表1－1所示。

表1－1 资产负债表

2009年12月31日 单位：元 资产 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 合计 表1－1 说明H公司2009年12月31日拥有的资产总额为1 200 000元，这些资产表现为各种不同的形态。对于1 200 000元的资产，债权人的权益为62 0 000元，所有者权益为580 000元。权益总额为1 200 000元，与资产总额1 200 000元保持着平衡关系。

三、经济业务（交易或事项）发生对会计恒等式的影响

会计恒等式说明在静态状况下，任何企业在任何特定时点，它的资产总是恒等于它的权益（负债十所有者权益）。但是，企业在生产经营过程中会发生许多经济业务，会引起资产、权益的增减变动，影响着会计等式。任何时候、任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益怎样的变动，不论从哪个时点上观察，资产总额和权益总额始终保持平衡相等的关系，并不会破坏会计等式的平衡关系。具体分析如下：

企业在生产经营活动中，会发生各种各样的经济业务，尽管这些经济业务多种多样，对会计恒等式来说，归纳起来不外乎以下九种类型。现仍以H公司2009年12月31日资产、负债、所有者权益的金额为基础，举例加以说明。即：

资产 负债 所有者权益 1 200 000＝620 000＋580 000

（一）经济业务的发生，引起资产项目内部一个项目增加，一个项目减少。 [例1– 2] 用银行存款购买一台机器设备200 000元。

该项业务，使资产项目固定资产增加200 000元，资产项目银行存款减少200 000元，在原有平衡的基础上，资产方增减同一个数200 000元，等式两边仍然保持平衡相等的关系，且总额不受影响。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

金额 2 000 500 000 200 000 498 000 1 200 000 负债及所有者权益 短期借款 应付账款 股本 未分配利润 合计 金额 400 000 220 000 500 000 80 000 1 200 000 14

资产 负债 所有者权益 1 200 000＝620 000＋580 000 ＋200 000 －200 000

1 200 000＝620 000＋580 000

（二）经济业务的发生，只涉及到负债项目内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。

[例1– 3] 公司将40 000元短期借款转作长期借款。

该项业务，使负债项目长期借款增加40 000元，负债项目短期借款减少40 000元。在原有平衡相等基础上，在负债方增减同一个数40 000元，等式两边仍然保持平衡相等的关系，且总额不受影响。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

资产 负债 所有者权益 1 200 000＝620 000＋580 000

＋40 000 －40 000

1 200 000＝620 000＋580 000

（三）经济业务的发生，引起资产项目和负债项目同时等额增加。 [例1 – 4] 向银行借入长期借款300 000元，转入本单位存款户。

该项业务，使资产项目银行存款增加300 000元，负债项目长期借款也增加300 000元，在原有的平衡相等的基础上等式两边同时各增加同一个数额，虽然总额增加，但两边仍然保持平衡相等的关系。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

资产 负债 所有者权益 1 200 000＝620 000＋580 000 ＋300 000 ＋300 000

1 500 000＝920 000＋580 000

（四）经济业务的发生，只涉及股东权益内部一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等。

[例1 – 5] H公司的甲投资者将一部分投资10 000元转让给该公司的乙投资者。

该项业务，甲投资者将其投资转让给乙投资者，使得甲投资者的权益减少10 000元；同时，乙投资者的权益增加10 000元。在原有平衡相等的基础上，所有者权益同时增减同一个数额10 000元，等式两边仍然保持平衡相等的关系，且总额不受影响。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

资产 负债 所有者权益 1 500 000＝920 000＋580 000

＋10000 －10 000

1 500 000＝92 000＋580 000

（五）经济业务的发生，引起资产项目和负债项目同时等额减少。

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[例1 – 6] 用银行存款40 000元偿还银行短期借款。

该项业务，使资产项目银行存款减少40 000元，负债项目短期借款减少40 000元，在原有平衡相等的基础上，等式两边同时各自减少同一个数额40 000元，虽然总额变动，但两边仍然保持平衡相等的关系。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

资产 负债 所有者权益 1 500 000＝920 000＋580 000 －40 000 －40 000

1 460 000＝880 000＋580 000

（六）经济业务的发生，引起资产和股东权益项目同时增加。 [例1– 7] 某企业向本公司以现金方式投人资本200 000元，存人银行。

该项业务，使资本项目银行存款增加200 000元，所有者权益项目股本增加200 000元，在原有平衡相等的基础上，等式两边同时增加同一个数额200 000元，虽然总额增加，但两边仍然保持平衡相等的关系。这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示：

资产 负债 所有者权益 1 460 000＝880 000＋580 000 ＋200 000 ＋200 000 1 660 000＝880 000＋780 000

（七）经济业务的发生，引起资产和所有者权益项目同时减少。

[例1 – 8] 企业因缩减生产规模，向投资者退还投资80 000元，从银行划转。

该项经济业务使资产项目银行存款减少80 000元，所有者权益项目也减少80 000元，在原有平衡相等的基础上，等式两边各减少同一个数额80 000元，虽然总额变动，但两边仍保持平衡相等的关系。

这项经济业务发生后，会计恒等式如下所示： 资产 负债 所有者权益 1 660 000＝880 000＋780 000 －80 000 —80 000 1 580 000＝880 000＋700 000

（八）经济业务的发生，引起负债和所有者权益项目的变化，负债项目增加，所有者权益项目减少，增减金额相等。

[例1 –9] 经研究决定对公司上年利润进行分配，分配给投资者利润90 000元，暂未发放。 该项经济业务使负债项目应付利润增加90 000元，所有者权益项目本年利润减少90 000元。在原有平衡相等的基础上，负债项目与所有者权益项目增减同一个数额90 000元，等式两边仍然保持平衡相等的关系。

该项经济业务发生后，会计恒等式如下所示： 资产 负债 所有者权益 1 580 000＝880 000＋700 000

+90 000—90 000

1 580 000＝970 000＋610 000

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