会计核算基础

第一章 会计核算基础

学习目标

学习本章后，您应该做到： 1．了解会计的产生与发展过程； 2．理解会计的目标、性质与作用； 3．掌握会计的基本假设； 4．理解会计信息质量要求； 5．掌握会计要素与会计等式的构成；

6．熟悉并掌握经济业务的发生对会计恒等式的影响； 7．了解会计处理基础；

8．熟悉会计科目与账户的概念及其关系； 9．熟练掌握借贷记账法。

第一节 会计的意义 一、会计的产生与发展 （一）会计的产生

人类要生存，社会要发展，就要进行物质资料的生产。生产活动一方面创造物质财富，取得一定的劳动成果；另一方面要发生劳动耗费，包括人力，物力的耗费。在一切社会形态中，人们进行生产活动时，总是力求以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，做到所得大于所费，提高经济效益。为此，就必须在不断改革生产技术的同时，采用一定方法对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，这就产生了会计。可见，会计的产生与经济发展有着不可分割的密切联系。

（二）会计的发展

早期的会计比较简单，只是对财物的收支进行计算和记录。随着社会生产的日益发展和科学技术水平的不断进步与发展，会计经历了一个由简单到复杂，由低级到高级的漫长发展过程。它的发展过程主要有以下三个阶段：

1.古代会计。早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。但由于文字没有出现，所以只好“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。这些原始的简单记录，就是会计的萌芽。随着生产的进一步发展，科技的进步，劳动消耗和劳动成果的种类不断增多，出现了大量的剩余产品，会计逐渐“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。 据马克思的考证，在原始的规模小的印度公社已经有了一个记账员，登记农业项目，登记和记录与此有关的一切事项，这便是早期的古代会计。

2.近代会计。一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法，是近代会计的形成标志，即15世纪末期，意大利数学家卢卡?巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。 （1）15世纪航海技术的发明使人类发现了地球，从此掀开了人类文明的序幕。意大利的佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等地的商业和金融业因此特别繁荣。日益发展的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记账方法。复式记账技术首先来自银行的存款转账业务。为适应实际需要，1494年，意大利数学家卢卡?巴其阿勒出版了他的《算术?几何?比与比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。由此开始了近代会计的历史。

（2）从15世纪到18世纪，会计的理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。直到蒸汽技术的

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发明实现了社会的工业革命，才使得会计有了较大的发展。在英国，由于生产力的迅速提高，会计迅速发展。过去，会计主要是记账和算账，现在还要编制和审查报表，而为满足编制财务报表的需要，还要求研究资产的估价方法和有关理论等。

（3）第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，无论是生产上、还是科学技术的发展上都处于遥遥领先的地位。因此，会计学的发展中心，也从英国转移到美国。在20世纪20年代和30年代，美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。

3.现代会计。在经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用，会计的目标，会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展、变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。另外，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学，现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和及时性。这样，20世纪中叶，比较完善的现代会计就逐步形成了。一般认为，成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

二、会计的性质

企业要有效地开展经济活动，必须科学决策，要科学决策就需要有全面、可靠的信息作为基础。而与企业发生经济关系的投资者、债权人、雇员、供应商、顾客、政府部门等企业外部利益相关者同样需要在了解企业财务状况和经营成果的基础上做出投资、信贷等各种决策，并以不同的方式对企业治理产生影响。这便产生了企业内部管理层和外部利益相关者对企业信息的需求。为了满足内部管理者和外部利益相关者的决策需要，企业必须建立反映企业经济活动及其结果——企业财务状况和经营成果的信息系统。会计就是这样一个信息系统。它要将纷杂的经济数据加工成便于理解和使用的经济信息。财务报表是会计输出信息的基本形式。

从静态角度看，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，它要收集、加工和输出以财务信息为主的经济信息，并将这些信息传达给那些希望了解企业财务状况和经营情况的利益相关者，以便于他们做出正确的决策。从动态角度看，会计是为了使信息使用者做出合理判断和决策而对一个企业（或其他组织）经济活动的进行确认、计量、记录和报告的过程。

确认是一项首要的会计程序，是对企业发生的经济活动如何分类记录、如何反映所作出的识别和认定。企业发生的经济活动复杂多样，它们会对企业财务状况和经营成果产生不同的影响。如何对这些经济活动的性质加以认定并分类计入有关账户或会计报表项目当中，直接关乎到所提供信息的结构和指标。会计确认包括初始确认和后续确认。

计量也是会计的一项重要程序，会计计量的一个重要特点是货币计量，即会计用货币作为计量单位对企业发生的经济活动对会计要素的影响加以衡量。以货币作为主要的计量尺度也是会计的主要特点之一。会计计量就是为了将符合确认条件的经济活动对会计要素的影响及其结果登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量包括初始计量和后续计量。 我国《企业会计准则——基本准则》规定了五种计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。历史成本计量是指：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本计量是指：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者

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现金等价物的金额计量。可变现净值计量是指：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值计量是指：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值计量是指：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

记录是会计程序中最为原始的一种程序。会计记录就是企业将会计确认和计量的结果在账簿中进行记载。经过长期的会计实践，会计已经形成了其特有的记录方法。会计记录的方法主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。其中世界上通行的复式记账方法是借贷记账法。

报告经济信息是会计的第四个基本程序，它体现了会计工作的目标。确认、计量和记录都不是会计的目的，确认、计量和记录是为了加工生成高质量的会计信息。作为一个经济实体，企业有义务向企业的内部管理者和外部利益相关者提供能如实反映企业财务状况和经营成果的信息。企业向利益相关者报告财务信息的手段是财务报告。财务报告包括财务报表和其他相关信息。财务报表主要包括反映企业状况的资产负债表、反映企业经营成果的利润表和反映企业现金流入和流出的现金流量表等。

三、会计的目标

会计的基本目标就是向信息使用者提供有助于他们做出合理判断和决策的经济信息。会计信息使用者可以分为内部使用者和外部使用者两大类。内部使用者指企业管理当局；外部使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1.企业管理当局。企业管理当局进行管理活动需要全面掌握企业的经济活动、经营成果、财务状况及其变化的会计信息，掌握成本水平及构成等会计信息，以便做出正确的生产经营决策。例如：企业管理当局确定经营目标，为实现经营目标而制定经营措施，对生产经营活动进行绩效评价；做出投资、融资、技术研发、设备购买、原材料购买、以及广告宣传等等各项决策，都需要获得关于企业财务状况、经营成果和现金流入和流出的会计信息。

2.投资者。企业现有的投资者和潜在的投资者需要掌握企业的经营状况、盈利能力及发展态势的会计信息，以正确地预测投资风险和报酬，做出正确的投资决策。为了满足投资者的需要，会计必须以基本的会计原则为依据，以会计准则为准绳，为投资者提供决策有用的会计信息，以帮助投资者做出正确的投资决策。

3.债权人。债权人主要关心企业偿还本金和利息的能力。短期债权人，包括提供商品和劳务的供应商，以及银行等，它们主要关心企业目前的经营状况和资产变现能力，据以分析能否按时收回债务；长期债权人主要关心企业的经营前景和今后的盈利能力，以做出是否增加贷款或提前收回贷款的决定。

4.政府经济管理部门和税收机关。企业是国民经济的细胞，而企业会计则是这个细胞的窗口。政府经济管理部门作为社会管理者需要通过企业会计这个窗口所提供的信息了解微观经济运行、国家政策的落实和法规的执行情况，以便于利用价格、税收、利率等经济杠杆和有关法律、行政管理等手段进行国民经济宏观控制和调节。证券监督机构是上市公司会计信息的重要使用者，它根据会计信息履行政府的证券市场监督职责。

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另外，国家和地方税务机关对企业征收流转税、所得税等都需要依据会计信息计算具体金额。例如，要根据会计所提供的企业盈利额征收所得税；对工商企业要根据其进货额和销货额计算增值税；对服务企业要根据其营业额征收营业税；等等。

5.社会公众。社会公众涵盖了较广的范围，企业职工、客户等相关群体都可包括在内。如企业的职工，除了关心企业当前的经营状况和获利能力，还关注企业经营前景，以便判断企业发展的稳定性和持续发展能力及工资、福利增加的可能性。由于企业的财务实力、盈利能力间接反映企业产品开发和生产等能力，客户常常也会关心企业的财务状况和盈利能力，而成为会计信息的使用者。其他社会公众则可能关心企业对国家的贡献和对就业、环境保护等社会责任的履行情况，或者会从一个消费者的角度关注企业会计信息。

四、会计的作用

会计的作用是会计所产生的效用或会计的影响，也被称作是会计的职能。会计的作用可以概括为：反映企业管理当局受托责任的履行情况、帮助企业管理层做出合理决策和做好管理控制、为企业外部利益相关者做出合理决策提供信息服务。

1．反映企业管理当局受托责任履行情况。在所有权和经营权两权分离的公司制企业，所有者与经营者之间形成了委托和受托关系。企业管理当局受委托人——投资者的委托经营管理企业，负有受托责任。企业债权人和企业管理当局之间有信贷关系也形成了事实上的委托受托关系。投资者和债权人都需要及时了解企业管理当局保管和有效运用资产的情况，以评价管理当局的经营业绩和受托责任履行情况，进而在调整投资、管理层更换、加强管理等方面采取有效措施。由于财务会计信息是按照公认或统一的会计准则加工生成的系统化信息，能够综合反映企业的财务资源分布、经营成果和现金流量等情况，委托人可以利用这些信息评价企业管理当局的资产保管、经营绩效和受托责任履行情况。

2．帮助企业管理当局做出合理决策和做好管理控制。企业管理当局面对复杂的商业环境需要做出大量重要决策，而所有这些决策都必须依赖于会计所提供的信息。例如在筹措资金方面管理当局需要做出筹资多少资金、何时筹集、从哪儿筹集的决策；在内部投资方面需要做出购置何种设备、如何开发自主产品品牌的决策；在对外投资方面需要做出选择投资方向的决策；在日常生产经营方面需要做出生产什么产品、如何生产的决策；在利润分配方面需要做出如何选择有利于企业持续发展的股利分配政策的决策；等等。面对以上重大问题，企业管理当局要做出合理判断和决策必须有可靠的信息作为依据，而不能靠想当然、拍脑袋。财务会计信息和管理会计信息虽然不是做出以上决策的充分信息但却是基本的、必不可少的信息，这些信息显然会有助于管理当局做出正确的决策。

管理会计常常通过制度、预算、标准成本、业绩评价等参与企业的管理控制。正因为此，人们认为会计具有控制作用。

3．为企业外部利益相关者做出合理决策提供信息服务。投资者、债权人、政府、职工及工会、供应商和顾客等这些外部信息使用者，在与企业发生各种经济关系时都会面临很多需要决策的问题。如投资者的投资决策、债权人的信贷决策、政府的宏观经济管理决策和税收决策、职工的去留决策、工会为职工薪酬方面的维权决策、供应商赊销决策、顾客的购买决策等等。这些决策也都需要在了解企业的财务状况、经营绩效、现金流量等信息的基础上做出。财务会

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