税务师考题必备(后附答案) (48)

B、确认持有至到期投资发生的减值 C、预提产品质量保证金 D、转回存货跌价准备 E、确认国债利息收入 四、综合题

1、甲公司系股份有限公司，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25％，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回。甲公司每年末按净利润的10％计提法定盈余公积。

(1)甲公司2011年12月购入生产设备W，原价为8000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6300万元。2013年末，甲公司对该项设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为6300万元。上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均保持不变。甲公司对该项固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。

(2)2013年1月，甲公司为开发A新技术发生研究开发支出600万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为100万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为400万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从2014年1月开始摊销。

(3)2013年8月，甲公司与F公司签订一份H产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2014年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件H产品，违约金为合同总价款的20%。2013年12月31日，甲公司库存H产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。甲公司销售H产品不发生销售费用。

税法规定，违约金损失或资产减值损失实际发生时允许税前扣除。

(4)2013年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为2000万元，增值税额为340万元，产品已经发出，货款尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部货款。乙公司由于资金周转出现困难，到2013年12月13日仍未支付货款。甲公司2013年末为该应收账款按5%的比例计提了坏账准备。根据税法规定，计提的坏账准备不允许税前扣除。 (5)2013年末，甲公司存货总成本为1800万元，账面价值与总成本相一致，其中：完工乙产品为1000台，单位成本为1万元；库存原材料总成本为800万元。完工乙产品中有800台订有不可撤销的销售合同。2013年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为1.2万元，其余乙产品每台销售价格为0.8万元。估计销售每台乙产品将发生销售费用及税金0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自2014年1月起生产性能更好的丙产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为800万元，有关销售费用和税金总额为30万元。假设期初存货跌价准备为0。

(6)甲公司2013年度实现利润总额8000万元，其中国债利息收入为50万元；实际发生的业务招待费200万元，按税法规定允许扣除的金额为80万元。假设除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

根据以上资料，回答下列各题。

<1> 、2013年12月31日，甲公司生产设备W账面价值为（ ）万元。 A、5740 B、5670 C、5600 D、6300

第5页

<2> 、2013年末甲公司拥有的A新技术的计税基础为（ ）万元。 A、400 B、600 C、200

D、0

<3> 、根据资料（3），甲公司进行账务处理时，下列会计处理正确的为（ ）。 A、增加营业外支出27万元 B、减少应交所得税9万元 C、确认预计负债36万元

D、增加递延所得税资产6.75万元

<4> 、根据资料（5），2013年末甲公司应计提存货跌价准备（ ）万元。 A、10 B、30 C、60

D、90

<5> 、2013年度甲公司应交企业所得税（ ）万元。 A、2028.25 B、2019.25 C、1985.5

D、2044.25

<6> 、2013年度甲公司应确认的所得税费用为（ ）万元。 A、2013.25 B、2064 C、2021.5 D、1 992.5

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 A 【答案解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0，则其计税基础＝账面价值100－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0＝100（万元）。该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相同，不形成暂时性差异。 【该题针对“永久性差异”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 C

【答案解析】 方法一：递延所得税资产科目的发生额＝（3720－720）×25％＝750（万元），以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3600×（25％－15％）＝360（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝750＋360＝1110（万元）。

方法二：递延所得税资产科目发生额＝（540/15％＋3720－720）×25％－540＝1110（万元）。

第6页

【该题针对“所得税税率发生变动时所得税费用的核算”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 B

【答案解析】 资料（1）可供出售金融资产应计提的减值准备＝1 000－950＝50（万元）；资料（2）长期股权投资应计提的减值准备＝0；资料（3）投资性房地产应确认公允价值变动损失300；资料（4）可供出售金融资产应转回的减值准备＝100（万元），应确认的公允价值变动＝100（万元）；所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用＝[－50－300＋100] ×25%＝－62.5（万元）。 【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 C

【答案解析】 暂时性差异=（600×150%-600×150%÷10×9/12）-（600-600÷10×9/12）=277.5（万元）。

【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】 5、

【正确答案】 D

【答案解析】 2014年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700（万元），计税基础＝700－700＝0，因此2014年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。 【该题针对“常见负债引起的暂时性差异”知识点进行考核】 6、

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年末会计处理为： 借：交易性金融资产－－公允价值变动 30

贷：公允价值变动损益 30

此时交易性金融资产的账面价值为130万元，不过税法上认可的只是初始购入的成本，所以该项交易性金融资产的计税基础为100万元。

【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】 7、

【正确答案】 D

【答案解析】 会计期末在确认40万元的公允价值变动时： 借：可供出售金融资产 400 000 贷：其他综合收益 400 000

可供出售金融资产的公允价值变动导致账面价值变动，计税基础是初始取得的成本200万元，不会随着公允价值的变动而变动，资产的账面价值大于计税基础的差额40万元形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债： 借：其他综合收益 100 000

贷：递延所得税负债 100 000

【该题针对“直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税费用”知识点进行考核】 8、

【正确答案】 A

【答案解析】 2014年会计处理： 借：营业外支出 100

第7页

贷：预计负债 100

预计负债账面价值＝100（万元）；预计负债计税基础＝100-0＝100（万元）。 【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】 9、

【正确答案】 A

【答案解析】 本年应交所得税＝（400－16）×25％＝96（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×25％＝4（万元），所得税费用＝96＋4＝100（万元），本年净利润＝400－100＝300（万元）。 【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】 10、

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年末该项设备的计税基础＝1500－1500/10＝1350（万元），账面价值＝1500－1500×2/10＝1200（万元），可抵扣暂时性差异＝1350－1200＝150（万元），应确认递延所得税资产＝150×25％＝37.5（万元）；2014年末该项设备的计税基础＝1500－1500/10×2＝1200（万元），账面价值＝1200－1200×2/10－60＝900（万元），可抵扣暂时性差异余额＝1200－900＝300（万元），递延所得税资产余额＝300×25％＝75（万元），2014年末应确认递延所得税资产＝75－37.5＝37.5（万元）。

【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】 11、

【正确答案】 D

【答案解析】 资产的账面价值700万元＜计税基础800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元。 【该题针对“常见资产引起的暂时性差异”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、

【正确答案】 CE

【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要进行纳税调整，所以选项AB不正确；选项D，税法不认可计提的存货跌价准备，在实际发生减值时才允许扣除，所以应该做纳税调增处理。

【该题针对“所得税费用的核算”知识点进行考核】 2、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。 【该题针对“递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】 3、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项AD产生的是可抵扣暂时性差异。选项E应付职工薪酬的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。

【该题针对“暂时性差异的类型”知识点进行考核】 4、

【正确答案】 ACE

第8页