四 注册会计师执业准则的特点与创新doc

注册会计师执业准则的特点与创新

1. 强化了行业维护社会公众利益的宗旨。

如《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 再如针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归

档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工作底稿的变动，作出了明确规定。为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依赖分析程序，而减少实质性程序，《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。 2. 符合国际趋同的要求。

注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准则体系保持了充分的一致。从项目构成看，除个别项目因对我国几乎不适

用而未被纳入外，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。 3. 体现了风险导向审计的要求。 审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则，包括4个项目：《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1211号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号—针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》，与以往审计准则相比，审计风险准则着力解决以下四个问题：

一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。注册会计师应当实施程

序，更广泛深入地了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。

二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，实施更为严格的风险评估程序。 三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别、评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。