上市公司舞弊与审计风险防范

涂改或伪造单据账册及其他手段贪污、盗窃或挪用财产的不法行为，常常表现在将现金或其他资产窃为己有。通常是管理当局的下层雇员涉足的，其舞弊手段表现为：有关文件的丢失；现金短款或现金长款；来自客户的抱怨或投诉；经常对应收款和应付款进行账项调整；明细账与总账余额不平衡；已到期但账面上仍显示未收回的应收账款不断增加；存货盘亏或存货报告中废料数额不断增加。

4.上市公司舞弊的审计防范

上市公司舞弊对审计风险有较大影响，要防范和降低审计风险，治理公司舞弊是关键。如果审计执业环境好，审计师可以更有效进行审计，揭露公司违法乱纪，对遏制上市公司舞弊起一定的作用。内部控制、内部审计和管理当局检查等方法是防范和检查舞弊的有效手段，上市公司管理舞弊主要可以从内部控制和外部审计两个方面加以防范。

4.1完善公司内部控制

4.1.1开展内部审计

在企业组织内部，要关注内部控制的状况和有一定权限接近企业资产的员工的个人审计期间表现；并“换位思考”，一些最常见的舞弊预兆信号（按重要性进行排列）：（1）公司经理对审计人员撒谎或过分回避其询问；（2）分部经理过分强调达到利润预算或数量目标；（3）部门领导经常与审计人员存在争执，特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；（4）公司的内部控制系统非常薄弱；（5）公司总部报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；（6）上市公司对外部管理机构表现出非常不屑的态度；（7）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的。

内部控制制度是一个企业防范舞弊的最基本的措施，科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门，降低舞弊的机会，其中内部审计作为内部控制的重要组成部分，在预防舞弊中所起的作用尤其不可替代。首先，内部审计通过

参与组织内部控制制度的设计与修订，使组织内部控制在建立之时就更多地考虑了各种管理程序对舞弊行为的防御能力。其次，内部审计对内部控制恰当、有效性的评价与重视。拟“制度”上增加了舞弊被发现的风险，减少了舞弊实施机会。内部审计置身于组织内部，对其实际的经营状况、财务状况都有较为详尽的了解和把握，容易觉察组织危险信号，对财务中异常的数据更加敏锐，反映更快捷，能及时发现井尽早控制各种舞弊行为。

审计人员要面对上市公司内部管理者以及注册会计师对上市公司的信任度，使得审计人员要加强其专业判断能力。专业判断的内容主要包括：审计的重要性指标，舞弊审计的主要目标和结论，企业内部控制的力度，企业内部控制制度的可信赖程度，选择各类适当的审计程序以及判断公司的财务报表是否能适当、公允地反映当前的经营状况等。

4.1.2完善公司治理结构

完善的公司治理结构可以强化公司管理，改善公司经营业绩，提高上市公司财务报表质量，遏制管理舞弊。目前我国上市公司的治理结构很不健全，许多公司的董事长同时兼任总经理，“内部人控制”现象严重；监事会形同虚设；股东大会、董事会、经理层之间不仅不制衡，反而沆瀣一气，大肆造假。因此，要防范上市公司的管理舞弊行为，应从源头抓起，从公司内部治理结构抓起。近年来，上市公司的监管机构陆续出台了《上市公司章程指引》、《上市公司治理准则》等管理规定，强制推行独立董事等制度规范公司治理结构，也取得了一些成效，但与监管机构的初衷和社会的期望还相去甚远。

优化董事会结构，完善其监督动能，有效监督公司管理当局。保证监事会监督职能的发挥。实现股权结构多元化。引进激励机制，做到有奖有罚，调动员工的积极性和创造性。可以通过建立有效的经理人市场机制，对经理人进行业绩和诚信记录，使

经理人的利益与公司的长期目标挂钩，防止经理人短期行为。

4.2加强公司外部审计

4.2.1依法审计

完善会计准则和企业会计制度，加强对上市公司会计业务和会计信息披露的法律责任约束。在会计准则和会计制度中明确对会计舞弊行为的法律责任认定和相应的惩罚措施，可以从制度源头上控制会计舞弊行为的发生。

加大对上市公司会计舞弊行为的处罚力度，提高舞弊的预期成本，尤其是加大对舞弊责任人的刑事处罚和经济处罚力度，消除上市公司对会计舞弊的需求。

加强对注册会计师审计的法律责任约束和职业道德约束。政府审计机关和上市公司监管机构应加强对注册会计师审计业务的再监督，对注册会计师的重大过失和舞弊行为进行法律责任追究，增强注册会计师对上市公司审计业务的风险意识和法律责任意识，减少其与上市公司经营者进行合谋的动机，同时还可以通过开展同业互查和进行诚信教育等方式，提高注册会计师的职业道德水平，使其理性地选择正直的执业行为。

4.2.2保持外部审计的独立性

巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结，从而丧失其独立性、客观性和公正性。以安达信为例，一方面负责审核某～上市公司的账目，另一方面又经常为该公司提供财会咨询服务，而这种咨询收费是相当可观的。有关资料显示，环球电讯2000年向安达信支付的审计费为230万美元，但财会咨询费用却接近1200万美元，安然公司的情况也类似。这样一来，会计师事务所无形中也参与了企业的会计工作，丧失了作为监督者的独立性，成为一个利益组合，共同成为虚假会计信息的制造者和受益者。因此，应首先保证外部审计

的独立性，才能发挥其查错纠弊的作用，否则，只能是为管理舞弊寻找一把保护伞而已。

4.2.3运用科学的审计方法和手段

如何加强上市公司审计，学者们提出的诸多方法都值得借鉴和学习，如职业怀疑、分析性复核、关注管理舞弊的征兆等，其中以“管理舞弊导向审计”较为突出，其审计思路是以重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切人点，开展以查找管理舞弊为核心的风险导向审计。完善上市公司的法人治理结构，加强对经营者行为的监督和约束，遏制管理当局的舞弊行为。通过完善上市公司的法人治理结构,可以从公司内部加强对管理当局权利和行为的制衡和约束,减少管理当局进行会计舞弊的机会。

鉴于上市公司舞弊会对社会、公众以及自身声誉造成重大影响，审计人员在对其进行审计时要保持足够的警惕，审计工作中严格贯彻审计准则，并对上述事项予以足够关注，对不断出现的新情况采取相应有效的审计程序，相信上市公司大部分的舞弊行为是可以及时发现的。在我国现阶段，笔者建议，对企业的高层管理人员的舞弊，应考虑向更高一级的监事会报告，而对低层次的非管理舞弊，则向公司董事会反映，要求其改善内部控制的不足。

参考文献：

1.马贤明,郑朝晖。点睛财务舞弊，大连出版社，2006。 2.陈汉文主笔.证券市场与会计监管，中国财政经济出版社，2007。 3.郑艳茹。浅谈企业舞弊审计的层次［J］，审计与经济研究，2008，（1）。 4.邓菁晖.舞弊性财务报告及其审计研究，西南财经大学论文2007年。 5.刘 霞.审计失败的原因分析，商业经济，2008。