会计制度设计第2次形考任务题库

信建议。经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后，签订销售合同。销售部门业务助理将客户资料输入电脑系统存档。

如是现销客户，当收到客户订货单及缴款时，将客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员。出纳员在收款后，将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认。如是放账客户，须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认，同时，将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业管理部门。

营业管理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门（营业管理部门、储运部门工作由一人领导）。储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门。财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单，据此填制销货发票并予以记账。财会部门将销货发票及三联送货单送交储运部门。储运部门留存一联，其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户。客户签收后将送货单留存一联，另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入和应收账款依据。

答：(一)该公司内部控制制度的有点

(1)该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工控制。将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单．核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取贷款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员，储运人员进行了分工。

(2)该公司建立和健全了信用管制系统。信用管制系统的建立，保证了销售成果的有效性，避免了坏账的发生，实现了对应收账款的事前控制。

(3)该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限控制。电脑系统授信额度的确认，提高了销售业务的工作效率，保证了营业收入的真实性，合理性、完整有效性，同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性，

该公司采用的这些内控制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督。可在·一定程度上防止贪污舞弊行为的发生，可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为。

(二)该公司内部控制制度存在问题

(1)分离制度的执行中还不够彻底，因为销售部门、营业管理部门与储运部门同屑一个领导管理，尚存在作弊的隐患，因此，在相关业务的牵制上还不够严谨。

(2)应收账款的管理上还应加强事后管理，应建立询证函制度及时准确与客户对账，以免给个别业务人员提供可乘之机，保证应收账款的真实、准确和可收回性。

知识点3：长期股权投资

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任务一

A会计师事务所李某和王某注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2014年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。李某和王某注册会计师于2014年11月1日至7日对甲公司的投资内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

①甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录又交会计部处理。李某和王某注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。

②甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负债融资，2014年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。

③甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各投资业务部进行审计，并出具内部审计报告。李某和王某注册会计师获取了2014年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了投资业务内控存在的缺陷和改进建议。

要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司投资业务内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。

答：(1)甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出以下改进建议： ①就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。 ②就甲公司内部控制如(3) (4)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。

③就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易是款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，曲会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。

④就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。

⑤就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。

除上述内容，其他内部控制在设计与运行方面不存在缺陷。

知识点4：固定资产

任务1

1. A公司于2009年4月购入的一台设备，2014年12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产的产品中有大量的不合格品，准备终止使用。A公司对其全额计提了减值准备，并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。

分析判断A公司计提固定资产减值准备是否正确，并说明理由。 答：A公司对于该设备全额计提减值准备正确。

理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品，企业应当全额计提减值准备。该设备的固定资产原值900万元，已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下，A公司应补提固定资产减值准备100万元[（900-750-50）-0]，计入当期损益。

任务2

2．某上市公司2011年报披露（部分）如下：本公司2011年8月26日与招银金融租赁有限公司签订售后租回合同，将自有307台账面原值为

195879873.91元，累计折旧为51713041.06元的压机以100000000元价格出售给招银金融租赁有限公司，并以售后回租形式将该等压机设备租回使用，每期租金为9337600元，分12期支付租金，期限为2011年8月至2014年7月。租赁期限届满，本公司以每台100元价格购回压机。根据《企业会计准则第21号——租赁》，本售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额44166832.85元予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用调整。（该差额列入其他非流动资产，期末余额42783089.77元）。 要求：试分析该上市公司在这笔售后租回交易形成的融资租赁的会计处理以及固定资产计量上可能存在的问题。

答：对于售后租回交易，无论是承租人还是出租人，均应按照租赁的分类标准，将售后租回交易认定为融资租赁或者经营租赁。

售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。

1. 售后租回交易形成融资租赁

承租人应将售价与资产账面价值的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时，按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实行售后租回损益进行分摊。

2. 售后租回交易形成经营租赁

售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

（1）在有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益

（2）如果售后租回交易不是按照公允值达成的：

售价低于公允值的，有关损益应于当期确认，但若该损失将由低于市价

的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内。 售价高于公允值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用

期限内摊销。