北方工大审计11章练习题汇编

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A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。Q会计师事务所的注册会计师W，正在对该单位的销售业务进行审查，发现以下事项及其会计处理，请分别给出审计结论，并说明理由：

（1）2012年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司后一年内以650万元的价格购回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回购该批商品。

2012年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

（2）2012年12月1日，A 公司向C公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与A 公司协商，要求A 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。

A公司2012年确认了收入并结转了已售商品的成本。

（3）2012年6月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款；12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 A公司2012年确认了销售收入。

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参考答案及解析

一、 单项选择题 1．

【答案】 A

【解析】销售单、出库单和商品价目表都属于内部证据。 2．

【答案】B

【解析】设计信用审批制度的目的是为了降低坏账风险，因此，可以这些控制与应收账款的计价和分摊认定相关。 3.

【答案】B

【解析】虚报(发生)、多报(准确性)、早报(截止)都可能是高估营业收入的手段。 4.

【答案】C

【解析】应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议（委托书）等，最终确定是否能够在2011年确认收入。 5..

【答案】D

【解析】检查发运凭证、销售发票是否连续编号（A）有助于证实销货业务的真实性和完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案（B）有助于证实登记入账销货业务确系已经发给真实的顾客（存在或发生）；核对发运凭证与存货永续记录中的发运分录(C)有助于证实所有销货业务均已经入账（完整性）；检查有关凭证上内部复核和查核的标记（D）有助于证实销货业务分类正确。 6.

【答案】A 【解析】选项B证明登记入账营业收入的完整性；选项C和选项D证明营业收入发生认定。 7.

【答案】A 【解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是财务报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。很显然注册会计师不能从明细账(或日记账)查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本小题四个选项中只有A选项的“出库单”是原始凭证。审查某一事项的漏记(完整性认定)一般是从原始凭证查到明细账，即顺查。相反，审查某一事项的多记“存在”或“发生”认定，则是从明细账追查到原始凭证，即逆查。 8.

【答案】 B

【解析】A主要是针对未曾发货却已将销货业务入账；C 是注册会计师怀疑发运凭证的真实性所执行的程序；D属于完整性的测试程序。针对向虚构的顾客发货并作为销货业务入账这类错误，注册会计师应将业务收入明细账中分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 9.

【答案】C

【解析】应作为资产负债表日后调整事项调整2011年的报表。 10.

【答案】A 更多精品文档

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【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效；选项D能证实的是主营业务收入的发生认定。 11.【答案】A 【解析】由于W医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2011年度的收入。 12.

【答案】C 【解析】既然是拒付款项，就已排除了付款的可能性，因此不可能在现金、银行存款账户中记录。 13.

【答案】B

【解析】控制测试(A)与实质性分析程序(C)均不宜用来证实一项具体的业务。程序B、D都可以证实应收账款，但B更侧重于“存在或发生”认定，D更侧重于“完整性”认定，对“应收账款”这样的资产类账户而言，应选B。 14.

【答案】B 【解析】在实务中，注册会计师应当在应收账款明细表上标出至审计时已经收回的应收款项金额，并对已经收回的金额较大的应收款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，注意凭证发生日期的合理性。

二、 多项选择题 1.

【答案】ABD

【解析】商品价目表是表示商品价格的信息，与销售的准确性相关，与发生认定不相关。 2.

【答案】AD

【解析】测试要点是销货业务控制测试与测试目标。A、D在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此C无助于入账的完整性目标的测试。 3.

【答案】BCD

【解析】测试要点是业务收入截止性测试的日期。在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期或提供劳务日期。检查这三者是否归属于同一适当会计期间是业务收入截止性测试的关键。 4.

【答案】ABC 【解析】针对完整性的审计程序注册会计师通常从发运部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账是测试完整性目标。 5.

【答案】ABCD

【解析】营业收入的实质性分析程序包括： （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因； 更多精品文档

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（2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；

（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

（4）计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将上述的分析情况与同行业企业本期相关资料进行对比，检查是否存在异常；

（6）根据增值税申报表估算全年营业收入；

（7）将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的公允性。 6.

【答案】ABCD

【解析】ABCD均是应收账款审计的目的。 7.

【答案】ABCD

【解析】应收账款实施实质性分析程序包括：

（1）复核应收账款借方累计发生额与营业业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因；

（2）在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性；

（3）计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常

（4）计算坏账准备的余额占应收账款余额的比例，与被审计单位的计提比例进行比较，看是否存在异常 8.

【答案】BD

【解析】注册会计师应当选择下列项目实施函证；大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 三、 简答题 四、 综合题

【答案】

事项（1）属于商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。

理由：该事项属于售后回购，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。

事项（2）A公司的会计处理不正确。 更多精品文档

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理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲企业也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲企业的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

事项（3）A公司会计处理不正确。

理由：2012年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

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