应收债权保理业务的会计处理

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应收债权保理业务的会计处理

作者：张海慧

来源：《财会通讯》2006年第10期

一、无追索权保理业务的会计处理

无追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。

1、签署保理协议时，企业根据协议可作如下会计处理： 借：银行存款(按保理协议企业从银行实际取得的款项) 其他应收款——银行(保理协议中预计将发生的销售退 回、销售折让和现金折扣)

坏账准备(保理业务中应收债权已提的坏账准备) 财务费用(支付的保理手续费) 贷：应收账款——某单位

售出应收账款金额若大于上述四个科目之和的部分，则借记“营业外支出——保理融资损失”，反之则贷记“营业外收入——保理融资收益”。

2、实际发生的销售退回、销售折让和现金折扣可能会与协议中预计的不同，又可分以下几种情况：

(1)等于协议中预计的金额

借：主营业务收入(销售退回及折让) 财务费用(现金折扣)

应交税金——应交增值税(销项税额)(销售退回企业按规 定出具的红字增值税专用发票上所列税额) 贷：其他应收款——银行

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(2)大于协议中预计金额，这时企业应将实际发生的销售退回、折扣等记入相关账户后，再将高于协议中的部分补偿给银行 借：主营业务收入 财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等金额) 借：其他应收款——银行(实际发生金额高于原预计部分) 贷：银行存款

(3)小于协议中预计金额，银行应将多收回的部分还给企业 借：主营业务收入 财务费用

应交税金——应交增值税(销项税额)

贷：其他应收款——银行(实际发生的销售退回等金额) 借：银行存款

贷：其他应收款——银行(实际发生金额小于原预计部分) 二、有追索权保理业务的会计处理

有追索权保理是指供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。在附追索权保理业务中，卖方企业出售应收债权时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款。

出售时，借记“银行存款”(按保理协议企业从银行实际取得的款项)、“财务费用”(支付的保理手续费)，贷记“短期借款”。尽管该笔应收账款已保理融资，但风险没有转移，所以不冲减应收账款。同时，企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。