2017年中级会计师《中级会计实务》考试真题及答案解析

D.减少资产减值损失 30 万元 【答案】CD

【解析】参考分录： 借：银行存款 350 坏账准备 230 贷：应收账款 550 资产减值损失 30 选项 C 和 D 正确。

4.下列各项中,企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（ ）。 A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额 B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润 C.母公司和子公司之间的债权与债务

D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润 【答案】ABCD

5.企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有 （ ）。

A.被投资单位其他综合收益变动 B.被投资单位发行一般公司债券 C.被投资单位以盈余公积转增资本 D.被投资单位实现净利润 【答案】AD

【解析】选项 B 和 C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权

投资账面价值。

6.下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余额 进行调整的有（ ）。 A.固定资产 B.长期借款 C.应收账款 D.应付债券 【答案】BCD

【解析】选项 A，固定资产是历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不需要调整其记

账本位币金额。

7.企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有（ ）。 Ａ.行权日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益

Ｂ.等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用 Ｃ.可行权日后，将与模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益 Ｄ.授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用 【答案】CD

【解析】模拟股票是现金结算股份支付的常用工具之一，现金结算的股份支付，可行权日后， 应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益，选项 C 正确；对立即可行权的股份支付，应按

照授予日权益工具的公允价值确认当期成本费用，选项 D 正确。

8．下列各项中，属于或有事项的有（ ）。 A.为其他单位提供的债务担保

B.企业与管理人员签订利润分享计划 C.未决仲裁

D.产品质保期内的质量保证 【答案】ACD

【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事件的发生或不 发生才能决定的不确定事项。主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产 品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项 B，不属于或有事项。

9.下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有（ ）。

A.甲公司以公允价值为 150 万元的原材料换入乙公司的专有技术

B.甲公司以公允价值为 300 万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补

价 60 万元

C.甲公司以公允价值为 800 万元的机床换入乙公司的专利权

D.甲公司以公允价值为 105 万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价 45 万元 【答案】ABC

【解析】选项 D，补价比例=45/（45+105）×100=30%＞25%，不属于非货币性资产交换。

10.2014 年 3 月 1 日，甲公司自非关联方处以 4000 万元取得了乙公司 80%有表决权的股份，

并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 4500 万元。2016 年 1 月 20 日， 甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司 80%股权中的 20%对外出售，取得价款

1580 万元。出售当日，乙公司以 2014 年 3 月 1 日的净资产公允价值为基础持续计算的净资

产为 9000 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司 2016 年的会计处理

表述中，正确的有（ ）。

A.合并利润表中不确认投资收益 B.合并资产负债表中终止确认商誉

C.个别利润表中确认投资收益 780 万元

D.合并资产负债表中增加资本公积 140 万元 【答案】ACD 【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益， 不影响商誉，选项 A 正确，选项 B 错误；个别利润表中确认投资收益=1580-4000×20%=780 （万元），选项 C 正确；合并资产负债表中增加资本公积=1580-9000×80%×20%=140（万元），

选项 D 正确。

三、判断题

1.无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，企业应当将其账面价值转入当期损益。 【答案】√ （p95）

2.企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。 【答案】×

【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。 3.企业按照名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。 【答案】√ （p297）

4.符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企 业应暂停借款费用资本化。 【答案】×

【解析】符合资本化条件的资产在构建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月

的，企业应暂停借款费用资本化。

5.对于很可能给企业经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影 响等。

【答案】√ （p240）

6.增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的 费用应计入当期损益。 【答案】×

【解析】取得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投资成本。

7.企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，

因此不确认为固定资产。 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经 济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。（p27）

8.企业销售商品同时提供劳务的，且销售商品部分与提供劳务部分不能区分，应将全部收入 作为销售商品处理。 【答案】√（p278）

9.对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具的公允价值确认成本 费用。 【答案】×

【解析】除立即可行权的股份支付外，无论权益结算还是现金结算的股份，在授予日均不作 会计处理。（p181）

10.民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。 【答案】√

【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债， 计入预收账款。（p465）

四、计算分析题

1.甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

资料一：2016 年 8 月 5 日，甲公司以应收乙公司账款 438 万元和银行存款 30 万元取得丙公

司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格 均为 400 万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400 万元，增值税

税额为 68 万元。交易完成后，丙公司将于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款项 438 万元，

对甲公司无追索权。

资料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只

能收回 350 万元。

资料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台

原价为 600 万元、已计提折旧 200 万元、公允价值和计税价格均为 280 万元的 R 设备偿还该

项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款 为 280 万元，增值税税额为 47.6 万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。 假 定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。 要求：

（1）判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关 会计分录。

（2）计算丙公司 2016 年 12 月 31 日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计 分录。 【答案】

（1）甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。 理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资 产交换。

借：固定资产 400

应交税费——应交增值税（销项税额） 68 贷：银行存款 30 应收账款 438

（2）2016 年 12 月 31 日应计提准备=438-350=88（万元）。 借：资产减值损失 88 贷：坏账准备 88

（3）丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。 借：固定资产 280

应交税费——应交增值税（进项税额） 47.6 坏账准备 88 营业外支出 22.4 贷：其他应收款 438

2. 甲公司 2015 年至 2016 年与 F 专利技术有关的资料如下：