范例：标准成本案例作业

标准成本控制案例分析

小组组长：084093班 李晓琼

小组成员：084093班 谢玉凤 084093班 熊嫚 084093班 张玲

一、案例

丰泽公司生产机械产品，有职工800人，月生产能力800件，该公司设备落后，成本管理较差。企业年初实行标准成本控制制度，并以行业先进水平作为制定标准成本的依据，以缩短与先进水平的差距。标准制定与实施情况如下：

1.企业根据行业先进水平制定标准，修改原有定额并进行业绩考核，制定标准有关资料如下： 材料

项 目 钢 材 辅 助 材 料 标准用量（公斤） 5 20 标准价格（元） 2.6 0.5 标准成本（元） 13 10 人工工资

项 目 平均工资 标准工时 180 标准工资率 0.5 标准成本（元） 90 制造费用

变动性制造费用： 标准分配率 0.1 固定性制造费用： 标准产量（件） 800 标准工时 180 预算费用（元） 32000 标准成本（元） 18 标准成本（元） 40 2.企业7月份计划产量800件，预算标准变动成本104800元，固定成本32000元，预计总成本136800元，标准单位成本171元。实际执行的结果超出预计范围，实际成本148757元，成本差异为15377元。为了分析成本差异，经过调查了解到以下情况： ①财务部门提供资料。今年上半年的成本资料如下：

月 份 变动成本 1 2 3 4 5 6 104800 103490 102180 104800 100870 102180 标 准 成 本 固定成本 32000 32000 32000 32000 32000 32000 合 计 136800 135490 134180 136800 132870 134180 实际产量 800 790 780 800 770 780 实 际 成 本 实际总成本 141600 142200 138620 144800 141680 145080 单位成本 177 180 179 181 184 186 ②7月份产品产量资料如下：

实际产量：780件 材料耗用：钢材

辅助材料

工资支出：实际工时 变动性制造费用：15444元 固定性制造费用：37400元

4400公斤 18000公斤 144300小时

实际成本 实际成本 实际工资

12320元 9000元 74593元

③调查中又了解到以下情况：

（1）7月份工人增加了工资，平均每人4元，共3200元（生产工人2400元，管理人员800元）；（2）有60%的工人没有完成生产定额，组织了工人加班，并发放了加班工资；（3）钢材价格上涨，每公斤提高了0.2元；（4）上月新增设备2台，月折旧率为0.4%，新设备使用后，旧设备未做处理；（5）本月营业外支出为3000元，比上月增加了一倍。 在由各部门代表参加的征询会上，可以听到人们对现行标准成本的议论：ⅰ标准制定不合理；ⅱ标准制定是合理的，主要是执行的问题；ⅲ标准反映的是基本情况，主要是情况难以估计，因此偏离标准是正常的。

要求：请根据成本控制的基本理论分析，上述情况的发生主要是什么原因？并通过计算成本差异，对现行标准作出评价，考虑是否要修改标准；如果要修改，应如何修改？

二、案例分析思路

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总览案例，了解企业基本经营状况与成本管理制度，发现其成本管理与行业先进标准成本的差距； ? ? ? ? ?

计算标准成总本差异，再具体细分各项成本项目的标准成本差异； 采用两因素差异法对各成本项目的差异进行深入分析； 总体分析产生差异的原因； 评价现行标准；

提出修改现行标准的构想.

三、具体分析计算过程

(一) 产品标准总成本的计算：

直接材料标准成本= 13× 780 = 10 140元 辅助材料标准成本=10×780 = 7 800元 人工工资标准成本=90×780 = 70 200元 变动性制造费用标准成本=18×780 = 14 040元 固定性制造费用标准成本=40×780 = 31 200元

产品标准总成本=10140+7800+70200+14040+31200 = 133 380元（即171×780=133380元）

(二) 各成本项目标准成本差异：

1、 材料成本差异=（12320+9000）-（10140+7800）= 3 380元

直接材料成本差异= 12320—10140 = 2 180元 直接材料价格差异=（2.6+0.2-2.6）×4400 = 880元 直接材料数量差异=（4400-5×780）×2.6 = 1 300元 因辅助材料的价格未变，辅助材料价格差异为零。 辅助材料数量差异=（18000-20×780）×0.5 = 1 200元 分录：

借：生产成本—基本生产成本—××产品（直接材料）10 140

材料价格差异 880 材料数量差异 1 300

贷：原材料—钢材 12310

借：制造费用—基本生产车间（机物料消耗） 7 800 材料数量差异 1 200 贷：原材料—辅助材料 9 000 （因辅助材料占总成本比例较小，我们讨论决定计入“制造费用”中） 2、 人工工资成本差异=74593-70200 = 4393元

工资分配率差异=（74593/144300 -0.5 ）× 144300 = 2443元 工资效率差异=（144300-14040）×0.5 = 1950元

借：生产成本—基本生产成本—××产品（直接人工） 70 200 工资分配率差异 2 443 工资效率差异 1 950 贷：应付职工薪酬 74 593 3、 变动制造费用成本差异=15444-14040 = 1404元

变动制造费用耗费差异=（15444/144300—0.1）×144300 = 1014元 变动制造费用效率差异=（144300-180×780）×0.1 = 390元 借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 14 040 变动费用耗费差异 1 014 变动费用效率差异 390 贷：变动制造费用 15 444 (有组员认同课本上的做法，认为应采用以下会计分录） 借：变动制造费用 15 444 贷：银行存款 15 444

借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 14 040 贷：已分配变动制造费用 14 040 借：已分配制造费用 14 040 变动费用耗费差异 1 014 变动费用效率差异 390 贷：变动制造费用 15 444 3、 固定制造费用成本差异=37400-31200 = 6200元

耗费差异=37400-32000=5400元

生产能力差异=（180×800-144300）×32000/144000 = -66.67元 效率差异=（144300-180×780）×32000/144000 = 866.67元 借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 31 200 固定费用耗费差异 5 400 固定费用效率差异 866.67 贷：固定制造费用 37 400 固定费用生产能力差异 66.67 或者

借：固定制造费用 37 400 贷：银行存款 37 400 借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 31 200 贷：已分配固定制造费用 31 200 借：已分配固定制造费用 31 200 固定费用耗费差异 5 400 固定费用效率差异 866.67 贷：固定制造费用 37 400 固定费用生产能力差异 66.67 产品完工入库时：

借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 7 800 贷：制造费用—基本生产车间 7 800 借：生产成本—基本生产成本—××产品（制造费用） 53 040 贷：变动制造费用 21 840 固定制造费用 31 200

（我们认为辅助材料的用量是随业务量的变动而变动的，就将这部分制造费用归入了变动制造费用中，14040+7800=21840）

借：库存商品—××产品 133 380