2016cpa会计习题 - 图文

D.M公司2015年应在备查簿中登记的亏损为382.5万元

11.甲公司和乙公司于2015年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1000万元，未计提减值准备；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。甲公司投出厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2015年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。下列关于甲公司的会计处理正确的有（ ）。

A.甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为114万元 B.甲公司投资时固定资产未实现的内部交易损益为120万元

C.甲公司2015年个别财务报表中应确认的投资收益为347.28万元 D.甲公司2015年个别财务报表中应确认的投资收益为344.5万元

12.采用权益法核算的长期股权投资发生的相关事项中，可能记入“投资收益”科目的有（ ）。

A.被投资方宣告分配的现金股利 B.被投资方发生超额亏损

C.期末长期股权投资账面价值大于其可收回金额的差额 D.处置时应结转持有期间确认的其他权益变动 13.2015年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2015年实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税及内部交易等其他因素，2015年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。 A.确认商誉200万元

B.确认营业外收入200万元 C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元

14.甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中不属于共同控制的有（ ）。

A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15% B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25% C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10% D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%

15.A公司、B公司、C公司签订了一份合同，设立某法人主体从事汽车的生产和销售。合同中规定，A公司、B公司一致同意即可主导该主体的所有相关活动，并不需要C公司也表示同意，但若主体资产负债率达到50%,C公司具有对该主体公开发行债券或权益工具的否决权。下列项目中正确的有（ ）。

A.A公司和B公司能够共同控制该主体 B.C公司仅对该主体拥有保护性权利 C.C公司不是共同控制该主体的参与方 D.C公司是共同控制该主体的参与方

三、综合题

1.甲公司于2013年1月1日以一组资产从乙公司的原股东处取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响。甲公司的该组资产的公允价值和账面价值的相关资料如下： 项目 交易性金融资产 库存商品 固定资产（厂房） 可供出售金融资产 合计 公允价值（万元） 300 800 2000 600 3700 账面价值（万元） 200（取得时成本300，公允价值变动100） 400 1200（原价2000，累计折旧800） 400（取得时成本350，公允价值变动50） 2200 （1）2013年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13000万元，账面价值为12000万元。乙公司除一批存货账面价值与公允价值不同外，其他资产的账面价值与公允价值均相同，该批存货的账面价值为4000万元，公允价值为5000万元，到2013年12月31日，该批商品对外销售10%。 （2）2013年4月10日，甲公司将其生产的一批A产品销售给乙公司。该批产品的售价为500万元（不含增值税），成本为200万元，未计提存货跌价准备。至2013年年末乙公司对外销售该批产品的40%。

（3）2013年度，乙公司实现净利润3000万元；乙公司将其一栋办公楼转换为公允价值模式的投资性房地产，转换当日计入其他综合收益的金额为300万元；乙公司持有M公司的一项可供出售金融资产，公允价值下降400万元；除此之外无其他引起所有者权益变动的事项。 （4）2014年4月2日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。甲公司于2014年4月15日收到该现金股利。

（5）2014年度，乙公司发生亏损1000万元。上年度内部交易有关的A产品在本期全部实现了对外出售，公允价值与账面价值不同的存货全部出售。期末经减值测试，对乙公司投资未发生减值。

（6）2015年1月1日，甲公司以银行存款5000万元从乙公司的其他股东处，再次取得了乙公司30%的股权，从而能够对乙公司的生产经营决策实施控制。 其他相关资料：

（1）相关资产转让手续均于交易发生当日办理完毕。

（2）甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费的影响。

（3）甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。

（4）甲公司与乙公司的股东在交易之前均不存在关联方关系。 要求：

（1）根据上述资料，作出甲公司2013年和2014年与长期股权投资相关的会计分录；并计算2014年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

（2）判断2015年1月1日，企业合并的类型，计算长期股权投资的初始投资成本，并作出相应的会计处理。

2.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年发生如下事项：

（1）2014年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货

款5850万元（含税）转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2014年4月30日，乙公司30%股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为600万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

2014年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，至2014年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。

2014年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2014年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品已对外出售60箱。

2014年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。

（2）2014年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下简称丙公司）限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事（丙公司董事会成员由11人组成），能够对丙公司施加重大影响，该股票禁售期为2年。2014年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元（与公允价值相等）。2014年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2014年未发生内部交易。 要求：

（1）根据资料(1)，编制甲公司2014年4月25日与乙公司债务重组的相关会计分录。 （2）根据资料(1)，计算2014年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。

（3）根据资料(1)，计算2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额。 （4）根据资料(2)，说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法。 （5）根据资料(2)，编制甲公司2014年关于丙公司限售股的相关会计分录。

3.长江公司与甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%；按净利润的10%提取法定盈余公积。

（1）2014年3月1日，长江公司以一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的60%，能够对甲公司实施控制。该生产设备的原值为2000万元，累计计提折旧300万元，计提减值准备200万元，当日的公允价值为2500万元；发行股票2000万股，每股公允价值为3元，每股面值1元，发行过程中发生佣金及手续费50万元；长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等15万元。当日甲公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，账面价值为13400万元，除一项无形资产外，甲公司其他资产负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。

（2）2014年度，甲公司实现净利润1500万元，其中1月和2月份实现净利润200万元，分配现金股利300万元，持有的可供出售金融资产的公允价值上升200万元。

（3）2015年1月1日，长江公司以6500万元的出售甲公司40%股权，剩余20%股权的公允价值为3500万元，出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制，但具有重大影响。 假定：

（1）不考虑所得税等其他因素的影响；

（2）长江公司有其他子公司，年末需要编制合并财务报表； （3）长江公司与甲公司无任何关联方关系。 要求：

（1）判断长江公司取得甲公司股权投资的合并类型，并说明理由；

（2）计算长江公司取得甲公司权投资的初始投资成本，并编制投资当日的相关会计分录； （3）计算长江公司个别报表2014年年末应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录； （4）计算长江公司个别报表中因2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录以及相关调整分录；

（5）计算长江公司合并报表中2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。

4.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司相关交易或事项资料如下：

（1）2012年1月1日长江公司以一项生产用设备及一批库存商品作为对价取得黄河公司股票600万股，每股面值1元，占黄河公司实际发行在外股数的30%。长江公司作为对价的设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本975万元，已计提存货跌价准备75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续于当日办理完毕，投资后长江公司可以派人参与黄河公司生产经营决策的制定。 2012年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值为4500万元。取得投资时黄河公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。黄河公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

（2）2012年度，黄河公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2012年6月5日，黄河公司出售商品一批给长江公司，商品成本为600万元，售价为900万元，长江公司购入的商品作为存货。至2012年年末，长江公司已将从黄河公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2013年度黄河公司发生亏损7500万元，2013年黄河公司因可供出售金融资产增加其他综合收益150万元。假定长江公司账上有应收黄河公司长期应收款90万元且黄河公司无任何清偿计划。2013年年末，长江公司从黄河公司购入的商品剩余40%部分仍未实现对外销售。

（3）2014年黄河公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2014年年末长江公司从黄河公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。（本题答案中金额单位以万元表示） 要求： （1）判断长江公司对黄河公司的投资采用何种方法进行后续计量并编制长江公司2012年初始投资的相关会计分录。 （2）判断2012年年末黄河公司提取盈余公积长江公司是否进行相应会计处理并编制长江公司2012年年末确认投资收益的会计分录。

（3）编制长江公司2013年与该长期股权投资相关的会计分录。 （4）编制长江公司2014年长期股权投资的相关会计分录。

5.甲公司和乙公司于2015年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3480万元，甲公司和乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲公司和乙公司的合营企业。甲公司以