《企业会计准则讲解XXXX》主要变动汇总表01-长期股权投资

《企业会计准则讲解（2010）》主要变动汇总表（一）

——《企业会计准则第2号——长期股权投资》

《讲解修订前 修订后 修订事项名2010》涉及准则 2008版2010版称 内容 内容 章节号 页码 页码

与IFRS的比较 1．与IAS 28.12、IAS 31.1内容一致，上述各准则均明确规定不适用于此类投资。 2．与IFRS 5.5(b)段内容一致。该段规定IFRS 5《持有待售非流动资产和终止经营》不适用于按IAS 39核算的金融资产。 主要变化及影响 在《讲解2008》明确此类投资不属于长期股权投资准则规范范围的基础上，进一步强调风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的，在初始确认时为指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使复合持有待售条件，也按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。其实质内容与《企业会计准则解释第1号》第六条关于持有待售资产核算原则的适用范围的规定一致。 新增内容。 没有变化。在长期股权投资部分强调。 3.11 长期股权投资 有关风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产。 未特别提及。 31 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者划分为交易性金融资产的投资，即使符合持有待售条件，也应继续按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.2.2 同一控制下 企业合并形成的长期股权投资合并方发生的审计费、评估费等的处理。 3.2.2 长期股权同一控制下33 投资 企业合并形成的长期股权投资初始 长期股权投资 12

未特别提及。 33 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 IFRS未明确提及此问题。 33 如果被合并方存在合并财务报表，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础讲解（2008版）没有明确说明。2010版进一步强调。 需注意：此处“合并日被合并方合并财务报表所有者权IFRS未明确提及此问题。 “讲解2010章节号”一列中，“3.1”代表《企业会计准则讲解（2010）》第三章第一节；“3.2.2”代表《企业会计准则讲解（2010）》第三章第二节二、。下同。 “IAS 28.1”代表《国际会计准则第28号》第1段；“IFRS 5.5(b)”代表《国际财务报告准则第5号》第5(b)段。下同。

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《讲解2010》涉及准则 章节号 修订事项名称 投资成本的确定。 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 内容 确定长期股权投资的初始投资成本。 主要变化及影响 与IFRS的比较 3.2.2 长期股权投资 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资发生的审计费评估费的处理以及购买方作为合并对价发行的权益性证券的交易费用的处理。 34 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。 34 3.2.2 长期股权投资 通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并长期股34 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单35 益”，我们理解仅指合并日被合并方合并资产负债表上所列的归属其母公司股东的权益，不含少数股东权益。 购买方为企业合并将《企业会计准则解释第4发生的审计、法律服务、号》第一条中对非同一控制评估咨询等中介费用以下企业合并中直接交易费用及其他相关管理费用，的处理原则延伸到母公司个应当于发生时计入当期别报表层面的长期股权投资损益；购买方作为合并初始投资成本确认，改变了对价发行的权益性证券原先将此类直接交易费用作或债务性证券的交易费为合并成本的组成部分计入用，应当计入权益性证长期股权投资初始成本的做券或债务性证券的初始法。由此，由企业合并形成确认金额。 的长期股权投资的初始投资（注：【例3-5】亦被相成本中均不再包含直接交易应修订。） 费用，但其他方式形成的长期股权投资的初始投资成本中仍包含直接交易费用。 非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务费等计入当期损益。 对于有关发行权益性证券和债务性证券的交易费用，《讲解（2008）》规定计入合并成本，《讲解（2010）》规定冲减权益工具或债务工具的初始确认金额。 1、在个别财务报表中，根据解释4号修改内容，修订应当以购买日之前所持后与《企业会计准则解释第4被购买方的股权投资的号》第三条一致。 账面价值与购买日新增1、个别财务报表不要求对购投资成本之和，作为该买日之前所持被购买方的股2

IFRS未明确提及此问题。 修订后对合并报表层面处理的规定与IFRS 3.42一致。

《讲解2010》涉及准则 章节号 修订事项名称 权投资成本在个别财务报表和合并财务报表的会计处理。 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 项交换交易的成本之和。 原2008版中【3-6】举例删除。 内容 项投资的初始投资成本；……。 2、在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；……。 主要变化及影响 权投资的账面价值进行调整，直接与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本即可。 2、合并报表的长期股权投资成本对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益，该规定与原准则的“合并成本累积模型”相比有重大改变。 新增内容。 明确规定：个别财务报表中，对子公司、合营企业、联营企业投资不允许企业选择按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算。这可以理解为对《〈企业会计准则第2号——长期股权投资〉应用指南》第一条“本准则规范的范围”的进一步澄清。 但是，如本章第一节所述，风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连接保险产品）持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交与IFRS的比较 3.3 长期股权投资 对子公司、合营企业、联营企业投资后续计量的明确规定。 未特别涉及。 35 在个别财务报表中，对子公司、合营企业、联营企业投资按成本法或权益法核算，不允许企业选择按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算。 IAS27.38允许个别财务报表采用成本法或按照IAS 39核算相关投资；同时在单独财务报表层面不允许采用权益法对长期股权投资进行后续计量。 3

《讲解2010》涉及准则 章节号 修订事项名称 修订前 2008版页码 修订后 2010版页码 内容 内容 主要变化及影响 易性金融资产的投资，可依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算。 根据解释3号删除内容。 由于成本法下投资收益的确认不再考虑超额分配部分冲减成本的情况，因此删除本段内容。但要求在此情况下应当考虑长期股权投资是否发生减值。 新增内容。 进一步明确考虑减值情况，主要是针对如果超额分配，可能存在长投减值。 根据解释3号删除内容。 由于成本法下投资收益的确认不再考虑超额分配部分冲减成本的情况，因此删除本段内容。 新增内容。 进一步明确了被投资单位编制合并财务报表，并且能够提供的，应当以合并财务报表为基础进行权益法核算。 但应注意，如本所“IPO高级研讨班”上所指出的，当权益法核算的被投资单位在其个别报表或合并报表中对其与除本企业以外的其他权益持有者之间发生的交易按权益性交易原则核算时，本企业与IFRS的比较 3.3.1 长期股权投资 成本法下长36 期股权投资收益的确认。 3.3.1 长期股权投资 成本法下长 期股权投资减值的考虑。 但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。 未涉及。 36 36 3.3.1 长期股权投资 成本法下超额分配利润的处理。 36 （三）应抵减初始投资成本金额的确定 36 企业按照上述规定确定自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。 修订后与IAS 27.38A及IAS 36.12(h)一致。 根据IAS 36.12(h)段，投资者在确认了来自子公司、合营企业和联营企业的股利收入后，如果有证据表明单独财务报表上该投资的账面价值大于合并报表层面所示的在该被投资企业净资产账面价值中所占份额（以及相关联的商誉），或者该股利金额大于该被投资企业于该股利所属期内的综合收益，则表明长期股权投资存在减值迹象，需进一步进行减值测试。 IFRS未明确涉及此问题。但从IFRS下把权益法核算在一定程度上视为“单行合并”的观点出发，应可认为与IFRS下的通常理解一致。 3.3.2 长期股权投资 长期股权投资的权益法核算。 未特别涉及。 36 在持有投资期间，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以合并财务报表，净利润和其他投资变动为基础进行核算。 4