中级会计实务习题

第十一章 债务重组 核心考点总结 本章考点一览表 考点 题型 分值 考查形式 难度 2017年 以现金清偿债务的会计处理 多选题 多选题 以非现金资产清偿债务的会计处理 计算题 涉及或有应付、应收金额的债务重组 10 2 2 账务处理 账务处理 概念理解、账务处理、计算分析 概念理解 ★★ ★★ ★★★ 判断题 1 ★ 2016年 以非现金资产清偿债务的会计处理 计算题 10 计算分析、账务处理 ★★★ 2015年 以非现金资产清偿债务的会计处理 多选题 2 账务处理 ★★ 本章知识概况 债务重组方式★ （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合方式 债务重以现金清债务人 债权人 组的会计处理

偿债务★ 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入） 在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 【提示】债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；如果冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失 按取得资产的公允价值入账，并将重组债权的账面余额与收到的非现金资产公允价值（含增值税）之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出 【提示】债权人已对债权计提减值准备的处理，同上 以非现金资产清偿债务★★ 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值加增值税销项税额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。抵债的非现金资产视同出售进行处理 将债务转为资本★★ 借：应付账款等 贷：股本（实收资本） 资本公积—股本溢价（资本溢价） 营业外收入—债务重组利得 借：长期股权投资等 坏账准备（如涉及） 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额） 借：应收账款——债务重组（公允价值，不包含应收利息） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（原账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 后续计提并收取利息： 借：银行存款 贷：财务费用 借：应付账款（原账面余额） 贷：应付账款——债务重修改其他组（公允价值，不包括应收债务条件利息） （不涉及 营业外收入—债务重或有应付、组利得 应收金额）后续计提并支付利息： ★★ 借：财务费用 贷：银行存款 修改其他债务条件（涉及或有应付、应收金额） ★★★ 借：应付账款（原账面余额） 贷：应付账款——债务重组（公允价值，不包括应付利息） 预计负债（或有应付金额） 营业外收入—债务重组利得 【提示】 （1）上述或有应付金额需满足预计负债的确认条件时才能予以确认 （2）上述或有应付金额在随后会计期间没有发生 借：预计负债 贷：营业外收入 （3）或有应付金额在随后会计期间实际发生 借：预计负债 贷：银行存款（或其他应付款） 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 借：应收账款——债务重组（公允价值，不含应收及或有应收利息） 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款（原账面余额） 资产减值损失（贷方差额） 【提示】 （1）或有应收金额实际发生时 借：银行存款 贷：营业外收入 （2）或有应收金额未实现时，无需进行账务处理 以上三种方式的组合★★ 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理 手写板：

客观题强化

【例题·单选题】下列各项中，在不考虑增值税等因素的情况下，不属于债务重组的是（ ）。

A.甲公司以成本30万元、公允价值35万元的存货抵偿所欠乙公司50万元的债务 B.甲公司以账面价值100万元、公允价值120万元的可供出售金融资产抵偿所欠乙公司150万元的债务

C.乙公司同意免除甲公司100万元的债务

D.甲公司将所欠乙公司1 000万元的债务转为本公司实收资本 【答案】D

【解析】债务重组是指债权人要作出实质性让步，选项D，甲公司将1 000万元债务转为资本，乙公司（债权人）并未作出实质性让步，不属于债务重组。

【例题·单选题】下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是（ ）。

A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本

B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入营业外收入

C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目 D.以交易性金融资产进行清偿原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益 【答案】B

【解析】无形资产账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入或营业外支出，其公允价值与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入（即债务重组利得）。

【例题·单选题】2018年12月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。

A.10 B.16 C.12 D.20 【答案】C

【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%＝20（万元）。