注册会计师职业道德问题探讨

注册会计师职业道德问题探讨

【摘要】：

伴随着我国经济的进一步发展，会计师（尤其是注册会计师）在国民经济生产中的地位越来越重要。毫无疑问，注册会计师担负着巨大的责任。本文通过先分析注册会计师道德的重要程度，来向读者说明其职业道德在我国的市场经济中的重要地位。接着进一步阐述注册会计师职业道德的主要内容，并一这一点为出发点分析了我国注册会计师职业道德的现状，指出并分析现阶段我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因。在分析上述问题之后，总结出如何加强我国注册会计师职业道德的措施。 【关键词】：会计师、道德、注册会计师职业道德、社会经济 【正文】：

一、注册会计师职业道德概述

（一） 注册会计师职业道德的定义

到的是一个很宽泛的定义，他是人们在一定时期，一定的社会环境下自发的形成的，来调节社会中人与人之间的关系的一种行为规范。它主要借助社会舆论的力量，借助人们心中的荣辱观念来指导和影响个人的社会活动。与之相似的是，注册会计师职业道德是指我国国家规定的，会计师必须在经济活动中严格遵照的、一系列有关注册会计师职业行为的行为规范和准则。主要包括执业能力、职业纪律、职业品德、及职业责任等。

公民的职业性质与之应当承受的社会责任是对等的。在我国，注册会计师需要站在独立的立场对企业的财务状况进行审查及审计工作，在这其中必须保持公正、客观的审计态度，为公司财务的相关人员提供依据。一方面，注册会计师是在接受被审计企业的聘用并收取费用，而另一方面，由于注册会计是在对国家，对社会负责，所以注册会计师从本质上讲其实是在为社会、为人民服务，他应该对社会公众负责。

为了能够规范注册会计师的职业行为，确保其工作的质量的可靠性，提高注册会计师在公民中的良好形象，就应该注重对我国注册会计师的职业道德教育培训，不断加深其职业道德素质、增强注册会计师的道德水准。就当前我国的现状而言，国家注册会计师的发展仅仅有二十多年，注册会计师行业还没有很强的道德意识、风险意识以及责任意识。因此加强我国注 册会计师的职业道德建设具有深远意义。 （二） 注册会计师职业道德的内容

基本原则和具体要求是我国注册会计师职业道德内容的两个层次。

注册会计师的基本原则有：履行社会责任以及恪守公正、客观、独立的原则，时刻保持必须的职业严谨态度，具有专业要求的能力，严格遵守职业行为规范，践行自身的职业责任等。

二、我国注册会计师职业道德现状

（一） 我国注册会计师职业道德的现状综述

伴随着我国经济市场化改革的不断深入，国民经济得到了长足的发展，社会面貌产生了局的的变化。然而需要注意的是，我国的社会主义经济还处于不断完善的阶段，在这个过程中，由于注册会计师在单位运行过程中担当财务监督管理的重要职位革，在一些规章制度还不健全的环境下，极易发生注册会计师的工作得不到有力监督而导致其亵渎职权，经行腐败交易的恶劣情形。社会道德以及职业道德是其中的重要原因，而尤以注册会计师的职业道德为最。还有另外一方面的原因，即是企业自身的原因，某些企业为了能够成功上市、增加资金的筹集，某些已上市公司为了维护自身利益，扩大自身实力，都会做出一些经济上的不正

常手段，而大多都会通过注册会计师来经行。数据显示，我国在公司财务公开方面有严重的缺失。

《中国经济报》通过二零零八年初至今的证监会所发布的有关我国上市企业财务调查报告中的造假情况经行报道的发布文章进行有效地分析统计后发现，截至今日，有二十多家上市企业出现了财务造假等情况其涉及的金额多达几十亿。更值得注意的是，在这20多家上市公司中，只有6家公司拥有注册会计师事务所的人员。公司的这些虚假的经济情况是必须受到制裁的。另一方面，值得深思的是，在这个过程中，一部分注册会计师也充当着不光彩的角色。

2011年11月国家财政部公布了十年间的重大财政违规案件的详细信息。数据显示，在国家财政部以及地方财政部门经行财政信息检查近10年期间，累计查处的违规单位多达54884户，设计金额3987亿人民币，经行处罚的公司单位有15830户，所涉及的会计师事务所有848家，设计的注册会计人员1245人，在这其中不乏一些重大的会计违规作假案件。一件件令人震惊的案例表明我国的企业财政问题已经十分突出，与之相应的之策会计师的职业道德问题也已经到了亟须整改的地步。 （二） 我国注册会计师的职业道德现状

1. 我国注册会计师职业道德的相关规范不够完备 众所周知，每种职业的职业道德规范是否健全将会直接影响到从业人员的行为表现，影响到职业的正常运行。在这当中，注册会计师的行业尤为突出，现阶段，我国缺乏一种有效、科学的注册师职业道德规范标准，就当前的情况来看，尽管我国的注册会计师行业发展只有短暂的30年，但我国的注册会计人员已达到了20万人，其行业的从业人员更是多达38万人，全国的会计师事务所一共有7990家。不难看出，我国的注册会计师行业发展十分迅速，该行业的规模十分庞大，但是，由于发展过于迅速并且我国社会的精神文明建设的效果还不够显著，导致我国的注册会计师的职业道德规范没有一个很好的约束，职业道德问题屡见不鲜。如今，能否尽快建立健全我国的注册会计师职业道德规范体系已经成为了严重想、影响国民经济建设的重要因素。在这方面，我国曾出台过《中国注册会计师职业道德基本准则》，但是，其约束范围，法律效力远远达不到现在的需要，为了使我过经济持续快速稳定发展，完善注册会计师的职业道德规范已经迫在眉睫。

在我国现阶段，由于各种经济体系还不够完备，多数情况下，财务的监管工作都要靠注册会计师的职业道德来约束其自身行为。但是，注册会计师在他们的职业道德意识领域是参差不齐的，而且许多注册会计师的职业道德意思浅薄，自身约束力不强，在自身利益与国家利益矛盾时，他们不能以正确方式来解决，经常会出现有违职业道德的行为。他们会借助自己的职权，伪造或制造虚假财务表，给企业和国家造成严重的经济损失。例如，在确定公允价值时，依据经济准则的规定，企业应该根据具体的情况，依据市场的需求作出判断。但是，某些注册会计师伪造虚假的财务信息，给企业在正确判断市场情形方面造成了严重的干扰并最终造成不可估量的经济损失。

2. 部分注册会计师职业道德意识不强。

伴随着我国经济的发展，贫富差距问题已经十分突出，一部分注册会计师被享乐主义、拜金主义、个人主义所蒙惑，法制观念十分单薄，对所涉及的审计报告经行伪造、修改处理，违反了职业道德和法律的要求。

据报道，我国的中国证券会在零八年曾行对某会计律师事务所的几名注册会计师经行了眼里的处罚。据调查，该事务所对某公司2002年度、2003年度的股分财务报告进行了非法篡改，他们在财务审计过程中，未能对该公司存在的内部缺陷进行审查，在明知存在风险的情况下，也没有及时查明根源，履行审计人员应有的义务。严重违反了《中国注册会计师质量控制基本准则》第十三条、《中国注册会计师职业道德基本准则》第十一条的规定。

三、我国注册会计师职业道德存在的问题及原因分析

（一） 外部方面

1. 审计工作的独立性不强

一般来讲，注册会计师独立性包括两个层面，有形式上的独立性以及实质上的独立性。什么是“形式上的独立性”呢，从字面意义上来讲，即 “表面上”的独立性，进一步理解就是，要求我国的注册会计师不能与被审计的公司有意义上的往来，例如不得持有该公司的股票，不得与该公司有亲属关系等等。这即使“形式上的独立性”。而“实质上的独立性”，则更据实质意义，它又被叫做“精神上”的独立性。是指注册会计师在精神上不依赖于被审计的公司，不会屈从于要接的压力，能够全身心的执行审计工作。两个层面上的独立性相互依存、相辅相成、不可或缺。

作为注册会计师的本质属性，独立性是注册会计师区别于其它职业的最主要特点注册会计师的执业行为准则都要以独立性为重要前提。缺少了独立性，注册会计师就会丧失其公正性、客观性从而被公众所质疑，如此，则审计工作的只能也就荡然无存。

从我国注册会计师的发展历程来看，它开始于改革开放初期，在发展初期，由于经济体制的不健全，很多从事注册会计师工作的人员没有一个清晰的职业概念，职业道德也受其影响变得十分淡薄最终导致注册会计师审计工作的独立性受到了严重的干扰。进入二十世纪九十年代之后，注册会计师职业得到了进一步的规范，但是会计律师事务所与之前关联的企业仍有千丝万缕的关系，其审计工作的独立性仍然得不到很好的保障。具体的表现有：第一，大多数会计师事务所普遍规模较小，而且各自为战，无法形成合力，因而其社会影响力、较低，审计工作在企业开展的难度大；第二，由于注册会计师的职业主要是纠正企业的财政状况，维护企业的正常运行，在表面看来，他们对企业发展的贡献度很有限，受到企业的“歧视”因而不能含好地在企业内部开展审计工作。综上所述，在我国现阶段，注册会计师群体的职业操守以及社会地位都存在局限性，很多规章制度都还不健全，职业道德建设力度也不够，诸多因素最终导致我国注册会计师职业在独立性方面存在严重不足，这也是注册会计师职业道德意识淡薄的主要原因。

2.注册会计师行业的监管制度不健全

在我国现阶段，涉及到注册会计师的相关法律还不够健全，存在“操作难度大，处罚力度小”的尴尬问题。在《证券法》、《公司法》、《违反注册会计师法处罚暂行办法》以及《注册会计师法》当中，虽然都对注册会计师应有的责任和处罚办法经行了明确的规定，但是其内容在可操作性上存在问题，许多法律条款无法准确的实施下去。另一方面，诸多规章制度之间存在较差或是盲区这就给执法人员的工作造成了障碍。导致注册会计师行业的监管力度不够。

还有一个重要原因就是我国注册会计师协会的监管受到质疑，其权威性、影响力不足。从体质监管角度来看，我国的注册会计师协会对注册会计师行业有监管的职责，然而其仅仅具有监管的权利，而不具有处罚权，导致了其监管行为没有了当初所设想的威慑力。使得注册会计师协会在收集企业财务信息方面受到阻碍，对那些违规的财务问题不能即使查找到起不到其应有的作用，而这一点反过来又使得其权威性下降，导致恶性循环。 （二） 内部方面

1. 行业竞争超出控制

竞争是市场经济环境下的调节尺度，对经济的发展有着巨大的贡献能够有效地调节市场需求。然而在我国的会计行业存在的竞争出现了与一般市场竞争不同的特征，出现了过度竞争的情况。过度竞争会造成及其恶劣的影响其主要表现有下面几个方面：第一，过度竞争中的会计事务所往往通过降价收费来争取市场，由于经费不足常常会应付工作，导致工作效率差。第二，过度竞争会导致会计事务所收取高额的分成或回扣，不利于市场的健康运行。(3)存在注册资格造假的情况，其能力不能满足工作的需要。

2. 过分追逐利益

在现实工作中存在过分追逐利益，不计行业规范的违纪行为。在某种情况下，一部分注册会计师为了能够招揽更多的业务，对其客户提出的要求不加辨别的实行，更有甚者会冒着违反法律的风险行事。以著名的麦科特事件为例，麦科特公司为了谋取更大的利润，非法编造了部分融资租赁合同。制造虚假资产达10250万元，伪造虚假利润8970万元。然而，这样一个空壳公司竟然能够顺利通过审核，长期生存下来。经调查发现，某会计师事务所的相关人员参与到了该公司的管理当中，与公司存在不正当的利益关系，因而在明知公司存在问题的情况下仍然默许其存在。可见该会计事务所过分追逐利益，最终导致了职业道德的缺失，触犯了法律的底线并最终受到了法律的制裁。

在上述情况当中，还有一部分注册会计师，他们为了突出自己的业务能力，夸大已存在的财务实情，蓄意编造虚假情报欺骗企业管理部门。例如有些新上任的会计师故意诋毁前任会计人员，在不了解实际情况的前提下，提出自己“高明”的审计工作意见和建议，轻率下结论。这种有损职业道德的行为不仅有碍会计师之间的关系，更会损害到社会的利益，严重的构成违法犯罪的事实。影响到整个注册会计师行业的正常运行。

四、我国注册会计师职业道德建设措施

（一） 进一步改善注册会计师行业的外部环境

1. 强化职业技能和职业道德教育 我国市场经济的不断发展需要有健康、完善的注册会计师行业的保驾护航。随着信息化的不断发展，众多行业的运行模式发生了重大变革，这就对注册会计师的工作提出了更高的要求。更多的相关知识需要注册会计师去学习、去掌握。为了能够更好地约束企业，维护自身的权威性，会计师还需要学西新增加的法律法规。诸如以上的情况还有很多，总之，我国的注册会计师必须在服务质量上有所改善、有所提高，这就需要注册会计师不断学习新知识，提高自身的专业能力和服务质量。

具体的，可以从以下几点出发：进一步普及注册会计师继续教育的课程，大力宣传注册会计师学习新知识，培养良好职业道德的社会宣传；在基层定期举办注册会计师再教育的培训班；将在教育学习与工作业绩挂钩，以实际的利益来鼓励和敦促注册会计师去学习；大力推行网络在线学习，为注册会计师提供快捷的学习通道。

2. 进一步完善相关的管理机制

相关机制的制定和实施离不开政府的参与。作为政府，应该积极加入到注册会计师的相关管理，加强对注册会计师的监管。及时出台相关的法律法规，规范注册会计师的职业行为。当前政府在注册会计师行业监管领域主要有各级财政部门、审计署、证券监督管理委员会、注册会计师协会等。部门看似很多，但是管理当中也十分混乱，许多部门的职权出现交叉的情况，有时会出现多个部门管理一项的情形，严重干扰的注册会计师管理的正常运行。另一方面，各部门在管理当中有“中空地带”出现有的事项没有部门管理的尴尬情况。众所周知，一个好的管理机需要一个合理健全的监管体系，只有监管部门形成一股合力，才能切实有效的对注册快即使行业经行监管。

实现注册会计师协会自身建设，实现注册会计师协会内部道德的自我提高。我国的注册会计师协会是管理注册会计师的一个社会团体，能够在一定程度上监督、管理注册会计师行业的运作，然而事物都是有弊端的，注册会计师协会自身也需要有一个健全的管理体系，对自身实现自我监管，自我完善。政府应该积极参与到主要册会计师协会长的管理当中，帮助其职业水准以及职业道德的不断完善。让注册会计师协会为我国的注册会计师行业提供可靠保障。

3. 完善相关法律体系

在法律效力上，法律永远比道德的约束力强，因此，在加强注册会计师职业道德建设的

同时，也应该不断完善相关的法律体系，建立健全法律机制，使其能够对注册会计师行业实行有效的监督、管理和法律威慑。从精神角度来讲，注册会计师的职业道德是其行业的思想基础，但是现实当中，职业道德缺失的情况屡见不鲜。要想对注册会计师行业实现更强等分约束，坚强行管的法律建设势在必行。要进一步修订和完善《中华人民共和国证券法》、《注册会计师法》及其实施细则，在法律方面明确会计机构的的规范，进一步减少注册会计师行业当中的危险因素。

值得注意的是，要加强对违法行为的惩治力度，执法从严，对于注册会计师的违纪违法行为实行严厉打击，确保法律的威慑力。从以往的案例来看，许多违法犯罪人员都存在侥幸心理，他们明知触犯法律会受到制裁，但是仍然去冒险。究其原因，在他们看来，即使受到制裁，也足以用所获得的利益来补偿。所以，必须严厉打击注册会计师的职业违法行为，从严处理。确保法律的威严不被挑衅。 （二） 改善注册会计师的内部环境

在这里，主要是增强注册会计师自身的职业素质。在市场经济时代，我国的注册会计师应该注重加强自律能力，要做到不为外界利益所动，不为利益而违反职业道德。要注重品格节操的培养。只有自身保持廉洁公正，才能从源头上解决注册会计师腐败的难题。只有从注册会计师的自身出发，才能更好的规范注册会计师行业的职业道德，法律在一定意义上主要起到威慑的作用，那么应该如何来提高注册会计师自身的职业素质呢，在加强注册会计师职业道德建设的过程中应该注意一些问题，本文认为应该注重以下几点原则。

第一，必须以我国的传统道德规范为前提，不能做出有碍中华传统道德的事情。只有继承和发扬我国的传统美德，才能做好职业道德的建设。这一点是必须遵循的前提，是每位公民必须例行的尊则。

第二，要做出与社会主义相适应的职业道德规范，规范的建立要以维护我国社会主义制度为前提，要坚决支持社会主义制度，坚决支持党的领导。在社会主义制度的前提下，我国的社会制度、经济制度都是与之相适应的，只有坚持这个方向才能做出正确的决策，才能为我国社会主义建设做出贡献，创造价值。

第三，在注册会计师注册方面加强监管力度，挑选品德优秀，专业技能强的人才，杜绝滥竽充数，坚决打击凭关系获得注册会计师资格的行为，在选拔的源头提高注册会计师的质量。在管理过程中，提高注册会计师的待遇，通过高薪养廉的方式使其有一定的生活保障，减少腐败的滋生。

最后，要与国际接轨，要制定出符合时代要求的道德规范，不能固步自封，要勇于创新，不断进取。适应时代的潮流才能更好的融入时代，更好的实现自身的价值。创新是一个民族兴旺发达的根源，是社会不断前行发展的不竭动力。与时代同步才能做得更好。 参考文献：

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