营改增对企业财务绩效的影响研究文献综述

营改增对企业财务绩效的影响研究

文献综述

营业税改增值税是完善税制需要，消除重复征税，有利于社会专业化分工。对大力发展第三产业，尤其是现代服务业，推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。“营改增”直接影响企业的税负。税负的增加会使得企业的财务绩效水平降低，税负的降低则能够提高企业的财务绩效水平。研究营改增对企业财务绩效的影响，探讨营改增能够给企业带来多大的效益，营改增是否能真正的给企业带来实惠？为营改增的全面推广提供经验指导的同时，也为即将进行的或正在进行改革的企业提供有效应对措施。

一、营改增的必要性

进行营改增是否必要，不同的学者对之有着不一样的看法。有的学者支持营改增，也有人反对进行营改增。

目前的研究调查中支持营改增的学者占大多数，他们支持营改增的理由主要包括一下两点：

（1） 现行营业税税负过重

对于现行的营业税税制，无论是学术研究者还是企业，都认为当前的营业税存在税负过重的弊端，不利于经济结构的优化及调整，阻碍了产业结构的转型与升级，营业税是价内税，是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。其税基就是销售的总额，这之中存在重复课税，税负过重的缺点。平新乔（2010）比较了2000-2006年全部企业的平均增值税负和房地产业、租赁和商务服务业、金融业的营业税税负，发现租赁和商务服务业的营业税税负一直高于缴纳增值税的部门的税负，2004年之后实际的营业税税负一直高于20%，2005年之后实际税负甚至达到了30%以上。张斌（2010）在研究营业税全面取消后的影响一文中指出，现行的营业税税负过重，导致相关企业税负过重的主要原因是征税范围过大。企业在提供应税劳

务、转让无形资产或者销售不动产是不可避免的需要购进货物，承担了购货而产生的增值税，但是由于是营业税的纳税人，进项税额不能抵扣，作者因此认为切实际承担了营业税和增值税的双重税负。刘佐（2009）采用对比分析的方法，从各国的税制发展的经验来看。对于发达国家增值税的税收比例一直在稳步提高，从上世纪六十年代的不到14%提高到2005年的18。9%。对于发展中国家而言，增值税也一直是主要课税。 （2） 增值税可以克服营业税的缺陷

有的学者立足增值税的有事，认为好的税制应该尽量降低税收对经济的扭曲，这在税收的研究上被称为最优的税制选择。按照这一理论，增值税是一种最好的间接税。而营业税则是最坏的。施文泼，贾康（2010）认为，增值税对产品或者服务的增值额进行征税，不存在重复征税的弊端，因此扩大增值税的征税范围十分必要，并且支护，营业税改增值税的关键是要处理好地方跟中央财政的分配。认为我国未来的增值税的改革方向是逐步的把营业税纳入增值税的范围。梁强，贾康（2013）中通过分析1994年的税制改革，从而体现营改增的必要性。1994年的税制改革开征与完善增值税，受益最大的是第二产业，部分惠及第三产业，增值税的改革还不到位，遗留给第三产业的不利因素居多。但增值税更能促进花夜话细分导向下的行业发展，与第三产业活力。增值税能保持税负稳定及合理可控。1994年的改革并不彻底，亟需完善，认为全面实行营改增事关经济发展全局。陈丹（2012）在对营业税改征增值税试点的影响分析中指出，营改增能够减少重复征税，统一税率利于征税管理，减轻了企业税负，有利于产业结构升级，降低税收边际成本，扩大社会福利。在外国学者对于增值税与营业税的研究中Michael Smart,Richard M. Bird(2009)认为，那些加拿大省份仍征收营业税的详细收入数据检验表明,包括资本货物的企业投入实际税负是非常高的。通过经济理论预测,增值税替代营业税能消除营业税下企业投资实际税负高的影响,在已经替代营业税为增值税的省份当中,增值税发挥了积极作用。

也有部分学者认为根据现在中国的经济状况跟国情，要理性的对待营改增的问题。陈丹，胡子平，石雨鑫（2011）认为，营业税的税负真的重了，但是从理论跟时间两个角度分析具有一定的必然性跟合理性。而且营业税中存在的重复征税的问题在扩围后同样没有的到根本的解决。我国现行的经济发展水平的制约下，

进行增值税的扩围并不一定能收到预期效果。高培勇（2010）认为把营业税纳入增值税的范围会导致增值税的块头过大，会对税收收入或财政收入的安全性有所影响。

综上所述，大部分的学者赞成营业税改增值税，并且当前营改增的势头已经不可逆转，营改增的试点范围也已经逐步推广到全国，纳入营改增的行业也越来越多。但是对于一些反对的意见我们也要理性的去看待。

二、营改增对企业税负的影响

杨隽（2013）通过相关测算分析了交通运输企业营改增前后营业税与增值税的差异，并进一步分析对相关城建税、教育附加、利润及所得税的影响得出结论。在营业成本中，可以取得增值税专用发票并抵扣的直接材料及制造费用的含税价a，与含税营业收入x之间应达到一定的比例关系，才能使得纳税企业由于营改增而获利，否则，企业将受损。营改增并不能够在任何情况下都使企业受益。李子景，周艳芳，谢利（2013）通过对我国公路运输业上市公司营改增前后的税负进行对比分析，得出，实施营改增后大众交通运输板块的税后利润减少了101888716.45元，运输板块的企业税负提高了1.26%。主要因为税率上升，企业取得的进项税额不足等。陶晓峰（2014）通过案例分析的方法，分析了营改增对信息技术服务企业的税负的影响，对于小规模的纳税人来说，税负下降非常明显，营改增后税负下降41.8%。对于一般纳税人来说企业在没有进项税额抵扣的情形下，不考虑企业的所得税，信息技术服务业在营改增后实际的税负增加了0.66%考虑流转税和企业所得税的影响，总的税负增加0.54%。从中可以看出增值税的核心是抵税机制。营改增的企业财务人员应该多熟悉增值税的抵税范围。许晓丽（2014）从我国营改增的社会背景切入，介绍了营改增的现实意义，比较分析了我国航空运输企业营改增前后的税负状况，用实例说明营改增的影响。通过研究发现，营改增后航空运输企业在税负方面，不利的是企业的所得说有所增加，但是当期的流转税方面合计降低更多，利弊相抵，整体上税负是大大降低的，因此企业的净利润大大增加，同时也使得航空企业的成本有效降低。张丽（2014）运用对比分析的方法，站在企业的角度从税负和财务核算两个角度来分析营改增对电信业的影响，发现税负并非是简单的提高或者降低了，而是要根据不同而情况进行分析。姜明耀（2011）利用投入产出表，借鉴国际上估算增值税税基的成熟

方法，模拟测算了营改增在不同税率下对工业和服务业各个行业理论税负的影响。他估算结果为，营改增所导致的服务业税负波动幅度要大于制造业，营改增后制造业平均税负水平有所降低。

程子健（2011）通过建立价格模型分析了不同的扩围方案对减少重复征税和降低产品税负的影响，并利用住户调查数据、投入产出方法和实际税收数据测算了增值税扩围改革的福利效应。通过研究发现，将增值税扩大到生产性服务业可以改善具名福利，但是其具有累退性。梅康明（2013）分别分析了营改增对物流企业、现代服务业、以及尚未试点的建筑业的税负影响，得出以下结论。物流业的营业利润提高了，但是部分企业的税负不减反增。服务业一般纳税人只有取得一定的进项税额，实际税负才会降低；对于小规模纳税人来说税负出现大幅度降低，此结论与上文提到的信息服务业基本相同。同时对于尚未改革的建筑业整体而言是有利的，但是受到具体开支是否可以取得增值税发票，是否可抵扣等因素影响。

综上所述，关于应该增对企业税负的影响，不同的行业对于营改增有着不一样的反应，不同的企业在对待营改增时的方法也会使得产生的结果有所不同。学者得出的结论存在差异，不同的学者采用不同的测算方法，推算营改增对企业税负的影响，或者用案例来证明税负的影响，分析出来的结果不具有现实意义，不能真正反映由营改增对企业税负变动的影响。

三、营改增对企业财务绩效的影响

在“营改增”对企业财务绩效影响的研究方面，国内学者研究切入点不同，结论各异。

金家伟（2013）分析了“营改增”对交通运输业税收、固定资产投资和效益的影响，选取 2012 年交通运输企业的经营数据，采用假设检验，方差分析的方法对样本企业的经营数据进行模拟，并与最新的报道成果进行对比分析。研究发现，“营改增”对交通运输企业的影响是积极的，大部分企业减税效果明显，部分企业出现税负增加的情况。刘若鸿、史燕平（2012）分析了“营改增”对有些动产融资租赁行业的影响，他们认为将动产融资租赁行业纳入征收增值税的范围后，可以使机械设备租赁者进行进项税额的抵扣，从而鼓励企业租用设备。他们