注册会计师考试题库第十三章 职工薪酬

7、下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A、职工福利费 B、住房公积金

C、以现金结算的股份支付 D、职工子女赡养福利

8、甲公司为激励管理人员和销售人员，于2014年年初制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5000万元以上，公司管理人员将可以分享超过5000万元净利润部分的15%作为额外报酬，公司销售人员将可以分享超过5000万元净利润部分的5%作为额外报酬。至2014年年末，甲公司实现净利润8000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理，不正确的有（ ）。

A、甲公司应借记“管理费用”450万元，借记“销售费用”150万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

B、甲公司应借记“管理费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元 C、甲公司应借记“销售费用”600万元，贷记“应付职工薪酬”600万元

D、甲公司应借记“管理费用”1 200万元，借记“销售费用”400万元，贷记“应付职工薪酬”1 600万元

9、下列有关带薪缺勤的表述正确的有（ ）。

A、累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

B、企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

C、非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

10、长城公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17％，2×10年12月1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为1695万元，2×10年12月发生如下与职工薪酬有关的事项： （1）12月10日，发放11月份职工工资1470万元，其中代扣个人所得税60万元。

（2）12月10日至12月20日，公司维修人员对专设销售机构用设备进行日常维修，应付薪酬12.9万元。

（3）12月21日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自2×10年1月1日起，公司为20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为4.5万元，每辆轿车年折旧为9万元。

（4）12月22日，公司将自产的新款空调50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该空调每台成本0.9万元，市场售价1.35万元（不含增值税）。

（5）为留住优秀管理人才，将以总价150万元的价格购买并按照固定资产入账的10辆小轿车，以总价50万元的价格出售给公司优秀管理职工。出售合同没有规定职工在取得后至少应提供服务的年限，假定该事项不考虑增值税。

下列关于长城公司的账务处理的说法中，正确的有（ ）。

A、根据事项（1），长城公司应确认应付职工薪酬借方发生额1 470万元 B、根据事项（3），长城公司应确认应付职工薪酬22.5万元 C、根据事项（4），长城公司应确认的主营业务收入67.5万元

D、根据事项（5），长城公司应计入管理费用的职工薪酬为100万元 11、下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。 A、为职工支付的补充养老保险 B、因解除职工劳动合同支付的补偿款 C、为职工进行健康检查而支付的体检费 D、因向管理人员提供住房而支付的租金

12、下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有（ ）。 A、住房公积金 B、非货币性福利 C、工会经费 D、辞退福利

13、A公司2011年制定的有关辞退福利资料如下。

(1)A公司2011年11月1日决定停产某车间的生产任务,提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人100人、车间管理人员10人，并于2012年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。

(2)A公司管理层2011年12月1日决定职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退总部管理人员，并于2012年7月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为300万元，并且规定分3年每年年末支付100万元，假定现值为260万元。

(3)A公司管理层2011年12月20日决定，由于A公司控制权发生变动，对辞退的高级管理人员补偿100万元。并于2012年1月31日执行，已经董事会批准。

(4)2011年12月31日A公司实施的职工内部退休计划，按照内退计划规定，本年有30名职工将办理内部退休，自职工停止提供服务日至正常退休日20年期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等合计900万元，假定现值为200万元。 下列有关辞退福利的会计处理，正确的有（ ）。

A、2011年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目260万元、“未确认融资费用”40万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元

B、2011年12月1日辞退总部管理人员，应借记“管理费用”科目300万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目300万元

C、2011年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“应付职工薪酬”科目100万元

D、2011年12月20日辞退的高级管理人员的补偿，应借记“管理费用”科目100万元，同时贷记“预计负债”科目100万元 三、综合题

1、BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。其2015年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下： <1> 、2015年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元/台；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。

<2> 、2015年12月份，BS公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的不含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票。

<3> 、BS公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2015年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

<4> 、BS公司2014年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2015年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2015年7月1日起在公司继续服务5年。

<5> 、2015年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。

<6> 、因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2016年1月1日起至2016年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

2、云翔公司是集汽车生产、研发、设计、销售及售后服务为一体的企业，该企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，云翔公司与职工薪酬相关的业务如下：

（1）2014年3月，云翔公司的销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀管理人员，3月29日从公司外部购入30套每套价值100万元的商品房，以每套20万元的价格销售给30名优秀管理人员，并且规定，管理人员接受奖励之后需要自2014年4月1日起，在公司继续服务满5年。 （2）2014年6月，为了更好的实现企业发展，云翔公司制订了一项辞退计划，进行内部资源整合，对于销售业绩持续三年最差的A区实施撤离该区业务部的处理，除相关管理人员调回公司总部之外，共计辞退销售人员12名，生产员工36名，该辞退计划，计划每人补偿5万元，该计划当年完成。至月末，已经董事会批准。至年末，尚未实际支付价款。

（3）2014年12月，云翔公司决定将自产的汽车用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一辆成本为40万元、不含税售价为60万元的汽车。其中销售人员15名，生产人员30名，管理人员10名。至年末已实际支付奖励。

<1> 、编制云翔公司2014年奖励管理人员住房的相关分录。 <2> 、编制云翔公司2014年6月与辞退计划相关的分录。 <3> 、编制云翔公司2014年末奖励优秀员工汽车的相关分录。

3、甲公司是一家家具生产销售企业。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司与职工薪酬相关的业务如下：

（1）2014年1月，甲公司为鼓励其职工销售业绩再创新高，制订并实施了一项利润分享计划。该计划规定，如果公司全年的净利润达到5 000万元以上，公司销售人员将可以分享超过5 000万元净利润部分的3%作为额外报酬。

（2）2013年6月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2014年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权，可行权日为2017年12月31日，甲公司的管理人员可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。截至2014年年末，尚未有职工离职，甲公司预计2015年将有4人离职，此后不再有职工离职。2014年1月1日，每份现金股票增值权的公允价值为10元，2014年末每份现金股票增值权的公允价值为13元。

（3）2014年12月，甲公司决定将自产的一套实木沙发及其配套的大理石桌子用于奖励优秀职工，每名优秀职工奖励一套家具。每套家具的成本为3 000元、不含税售价为4 500元，至年底，甲公司共评比出50名优秀员工，其中，销售人员15名，生产人员30名，管理人员5名。至年末已实际支付奖励。 （4）其他资料：

甲公司2014年度实现净利润为6 800万元。假定上述职工薪酬除特殊说明外，其他金额尚未支付。不考虑其他因素（答案金额以元为单位）。

<1> 、根据资料（1）和（4），计算甲公司应向职工支付的利润分享计划金额，并编制相关的会计分录。

<2> 、根据资料（2），计算甲公司2014年末应确认的职工薪酬金额，并编制相关的会计分录。 <3> 、根据资料（3），说明甲公司的会计处理原则，并编制相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题 1、

【正确答案】 B 【答案解析】 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 【该题针对“职工薪酬的概念”知识点进行考核】 【答疑编号11479194,点击提问】 2、

【正确答案】 B

【答案解析】 公司出售住房时应对该房屋视同销售处理，应做如下会计分录： 借：银行存款 （80×80＋20×150）9400 长期待摊费用 （80×20＋20×30）2200

贷：主营业务收入（80×100＋20×180）11600

同时结转主营业务成本4400万元（80×40＋20×60），分录略。

公司应当按照直线法在未来10年内摊销长期待摊费用，本年应做如下会计分录： 借：销售费用（80×20/10÷2）80 管理费用（20×30/10÷2）30 贷：应付职工薪酬 110 借：应付职工薪酬 110 贷：长期待摊费用 110

【该题针对“非货币性短期薪酬的确认与计量”知识点进行考核】