2003OECD范本注释

OECD范本

第五条 常设机构

1. 常设机构定义主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。按照第七条规定，缔约国一方不得对缔约国另一方企业的利润征税，除非该企业通过其设在该缔约国一方的常设机构进行营业。

1.1在2000年前，来自独立个人劳务的收入由第十四条单独解释。第十四条的规定与对营业利润的规定相似，但其使用了固定基地的概念，而不是常设机构，因为最初认为常设机构适用于商业和工业活动。2000年删除了第十四条反映了在第七条中使用的常设机构概念与第十四条中使用的固定基地概念没有显著差别，或者说根据第七条或第十四条计算的利润和税款没有显著差别。因此第十四条的删除意味着常设机构的定义对以前的固定基地也适用。 第一款

2. 第一款对“常设机构”用语做出了一般定义，指出了协定中常设机构的基本特征，即具有确定的“地点”和“固定的营业场所”。本款定义“常设机构”是企业进行全部或部分营业的固定场所。因此，这一定义包含如下几个条件：

（1）有一个“营业场所”，即设施，如商务用房屋，在某些情况下还有机器设备； （2）这个营业场所必须是“固定的”，即它必须建立在一个确定的地点，并且有一定的永久性；

（3）企业通过该固定场所进行营业活动，这通常是指以某种形式依附于企业的人（工作人员）在固定场所所在国进行该企业的营业活动。

3. 有人认为，在一般定义中应提及常设机构的另一特征，即常设机构必须具有生产特性，——为企业的利润做出贡献。虽然这一特征在过去很重要，但在现行定义中未包括这一内容，因为经营管理良好的企业体系理所当然地被认定其整个生产凝聚着各部门的贡献。当然，不能因为从企业的组织整体看某一个具体机构均具有“生产特性”，就认为能准确地将利润划分到该常设机构，从而计算在某管辖权内的税额（参阅第四款注释）。

4. “营业场所”一语指企业用于从事营业活动的所有设施或设置，而不管是否也被用于其他目的。如没有商用房屋，或者企业从事生产经营不需要商用房屋而只需要一部分可支配的空间，这种情况也可视为有营业场所。商用房屋、设施或装置究竟是自有、租用或通过其他形式为企业所支配，均无关紧要。因此，一个营业场所可以仅为市场一个摊位，或长期使用的海关仓库的一部分（用于存放应税商品），营业场所也可设在另一企业营业设施中，例如可以是一个外国企业长期支配的而由另一企业拥有的全部或部分商用房屋。

4.1 像上面所说的，一个企业用来从事商业活动的处于其控制下的一定空间，足以构成营业场所。并没有要求有使用那个空间的正式合法权利。因此，例如，一个企业非法占用一定地方从事营业活动也构成常设机构。

4.2 当某一特定空间构成常设机构并没有要求使用这一空间的正式合法权利时，一个企业存在于一个特定的位置不一定意味着那个位置在那个企业的控制下。这些原则由下列例子

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解释，一个企业的代表在另一企业的商用房屋中。第一个例子是一个售货员有规律地拜访主要顾客并接受订单，在采购经理的办公室里会见采购经理。在这种情况下，顾客的商用房屋不在售货员工作的企业的控制下，因此不构成那个企业营业的一个固定地点（取决于具体情况，不过，第五条可用于认定常设机构的存在）。

4.3 第二个例子是一家公司的雇员，长时间使用另一家公司总部的办公室（例如，新建的子公司），以保证后者遵循其与前者签订的合同所规定的义务。在这种情况下，雇员的活动与其公司的商业有关，由他控制的在另一家公司总部的办公室将构成其雇主的常设机构，假如这一办公室由他控制足够长的时间以至构成“固定的营业场所”（见第6至6.3点），并且在那里进行的活动超出第四款规定的。

4.4 第三个例子是一个陆路运输企业，为了送货给顾客，多年来每天使用顾客仓库的卸货码头。在这种情况下，陆路运输企业在卸货码头的存在如此有限以致于企业不能认为那个空间在它的控制下，构成它的常设机构。

4.5 第四个例子是一位画家，两年来每周在他的主要客户的大办公楼里度过三天。在这种情况下，那座办公楼是他进行最重要商业活动（即绘画）的地方，那位画家在办公楼的出现构成了他的常设机构。

4.6 单词“通过”应该给定广泛的意思，以便适用于任何商务活动在出于这个目的而处在企业控制下的地方进行的情形。因此，例如，一家参加铺路的企业将被认为“通过”这项活动发生的地方进行它的商业活动。

5. 按照一般定义规定，营业场所必须是“固定”的。因此，营业场所通常必须与确定的地理位置相联系。如果缔约国一方企业在缔约国另一方的经营活动不是在某一确定地点进行，那么该企业经营时间的长短就不重要了。但这并不意味着构成营业场所的设备须固定在所位于的土地上，只要将设备保存在某一确定的场所即可（但请参阅下文第20点）。

5.1 当一个企业的商业活动经常在相邻的地方间移动时，确定是否有唯一的“营业场所”可能有困难（如果两个营业场所都被使用且也符合第五条的其他要求，当然，这个企业有两个常设机构）。下面第18和20点识别的单个营业场所，鉴于商业的特性，通常将认定存在特定的位置，在此位置上移动的活动可能被认为在商业上和地理上构成一致的。

5.2 这个原则可以用例子说明。一座矿清晰地构成一个营业场所，即使商业活动可能从一座非常大的矿里从一个位置转移到另一个位置，因为考虑到采矿生意，它构成了一个单独的地理和商业单位。与此类似，咨询公司经常租的不同的办公室即“饭店办公室”可以被认为这家公司的一个单独营业场所，因为在这种情况下，大楼构成了一整体地理，且饭店是咨询公司的单独营业场所。出于同样的理由，一条步行街的户外市场或市集，商人经常在不同地段摆摊，代表了这个商人的单独营业场所。

5.3 对比起来，没有商业的连贯性，活动可能在一个有限的地理区域进行的事实不应该导致那个区域被认定为一个单独的营业场所。例如，一位画家为一座大楼里的许多无关客户在一系列无关的合同下连续工作，不能被认为是重新绘画大楼的一项单独工程，大楼不应因为那项工作被认为是一个单独的营业场所。但是，在一个关于画家的不同例子里，在一份单独的合同下，为一位客户在一座大楼承担工作，这构成了那位画家的一项单独的工程，整座楼可以认作一个单独的营业场所，因为这项工作商业上和地理上都是连贯的。

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5.4 相反，活动作为一个单独项目的一部分进行的区域，构成商业上的连贯性，可能缺乏地理的连贯性可以被认为是单独的营业场所。例如，一个顾问在不同的分支机构在分开的项目位置给银行培训雇员，每个分支机构应该分别考虑。但是如果顾问从同一个分支机构的一个办公室移动到另一个，他被认为处于同一个营业场所。单个分支机构拥有地理连贯性，而顾问在不同的分支机构之间移动时没有地理连贯性。

6. 既然营业场所必须是固定的，那么可以认为只有当营业场所具有一定程度的永久性，即不是纯粹临时性时，才视为常设机构。一个营业场所即使由于生意的性质只经营那么短的时期，其实际存在的时间很短，仍可视为构成常设机构。确定是否属于这样的情况有时是有困难的。就时间要求而论，各成员国的惯例不一致，经验表明当一项生意在一国的某个营业场所经营时间少于6个月时，通常不认为构成常设机构（相反，实践表明很多情况下，当营业场所经营时间多于6个月时，认为构成常设机构）。一个例外是当活动具有周期性时；在这种情况下，使用场所的每次时间需要与场所使用的次数（可能延续许多年）联合起来考虑。另一个例外是经营活动专门在那个国家进行；在这种情况下，经营可能因为它的性质是短期的，但是由于它完全在那个国家进行，它与那个国家的联系更密切。为了便于管理，当国家间对一个短期内存在的特别营业场所是否构成常设机构产生不同意见时，可能要考虑这些惯例。

6.1 像第11点和19点所提及的，经营活动的暂时中断并不导致常设机构的终止。相同地，像第6点所讨论的，当一个特别的营业场所在短期内使用，但是这种使用在长期内定期发生，这个营业场所不能认为具有完全暂时的性质。

6.2 也可能有这样的情况，一个特别的营业场所由相同的或相关的人在很短的时间内用来进行许多相似的生意，试图避免这个场所由于每一项生意而被认为不仅仅是纯粹的临时性。对18点的评论，关于协调试图滥用第3点的12个月时期的规定，同样适用于这种情况。

6.3 假如一个营业场所开始设立时仅为了短期目的，不构成常设机构，但实际存在的时间已超出了临时的范围，则不能被认为是临时性的，成为了固定的营业场所，因此追溯性地构成常设机构。一个营业场所即使实际存在的时间由于以下原因而很短，如由于特殊情况（例如纳税人死亡，投资失败）而提前清算，仍可从其成立之初起视为常设机构。

7. 常设机构必须是企业进行全部或部分营业活动的固定场所。正如第3点所解释的，营业场所的活动不需要具有生产特性。此外，永久性的意义不是说营业活动不可间断，而是说营业活动必须有规律地进行。

8. 缔约国一方企业通过其设在缔约国另一方的固定营业场所，将有形资产（设施、工业、商业或科学设备、建筑物等）或无形资产（专利、程序和类似资产），出租或租赁给第三方，这一固定营业场所通常视为构成常设机构。通过固定营业场所提供资本作同样处理。若缔约国一方企业将设施、工业、商业或科学设备、建筑物等有形资产或无形资产出租或租赁给缔约国另一方企业，但不为该项出租或租赁在该另一国设立固定营业场所，假如合同仅限于单纯的工业、商业或科学设备等的租赁，则所出租的设施、工业、商业或科学设备、建筑物等有形资产或无形资产不构成出租方的常设机构。同样，即使出租方在安装设备后提供操作人员，如果这些操作人员的职责仅限于在承租方指挥、负责和控制下对工业、商业或科

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学设备的操作和维护，上述判断也同样适用。但假如这些人员有更广泛的职责，例如：参与设备使用的决策，在出租方负责和控制下操作、服务、检查和保养设备，此时出租方的活动可能已超出了单纯的工业、商业或科学设备租赁的性质，且可能已构成了业主经营性活动。在这种情况下，若符合永久性的标准，则可视为常设机构。当该项活动与第三款所述的活动相关联或在性质上相类似时，则可适用12个月的时间期限。其他可视具体情况而定。

9. 然而，集装箱租赁是出租工业或商业设备的一个特例，有其特殊的特点。关于从事集装箱租赁的企业应在何种情况下视为在另一国构成常设机构的问题，在题为“集装箱租赁所得征税问题”的报告中进行了全面的讨论。

10. 公司的营业活动主要是与企业有报酬性雇佣关系的经营人或个人（员工）来组织实施，这些人员包括雇员和按公司要求进行活动的其他人员（非独立代理人）。他们相对于第三者行使的权力无关紧要，在固定营业场所的非独立代理人是否有权代表企业签订合同也无关紧要（参阅下文第35点）。但若企业的经营活动主要通过自动化设备，而人员的活动仅是装配、操作、控制及维修这些设备，便可构成常设机构。因此，判断缔约国一方企业设在缔约国另一方的自动赌博机、自动售货机及类似机械装置是否构成常设机构取决于企业除安装设备外，是否还从事其他活动。若企业安装设备后直接出租给另一企业，则不构成常设机构；但若企业除了安装设备，还为自己的经营操作、维护设备，则可视为构成常设机构。若这一设备由公司的非独立代理人操作和维护，同样可构成常设机构。

11. 企业从开始通过其固定营业场所进行营业起即构成常设机构，包括为使该场所成为永久性经营场所而在该场所进行的准备性活动。如果这一活动与固定营业场所的永久性活动有本质上的区别，那么企业建立该固定营业场所本身的时间不应包括在内。常设机构是从固定营业场所被转让或停止被转让，通过这一营业场所进行营业活动之时起终止存在，即所有与该常设机构过去的活动有关的行为全部告终（停止现有的业务往来，设备维修）。不过，业务活动的暂时中断，不可视为常设机构的终止。若企业将其固定营业场所出租给另一企业，则该固定营业场所仅为另一企业而非出租方的活动服务。一般地，出租方的常设机构即告终止，除非其继续通过这一固定营业场所进行营业活动。 第二款

12. 本款列举了属于构成“常设机构”的例子，但并未穷尽。由于这些例子应参照第一款的一般定义这一背景加以理解，缔约国可以把列举的“管理场所”、“分支机构”、“办事处”等解释为只要这些营业场所符合第一款的要求，即构成常设机构。

13. 协定单独提到“管理场所”一语，这是因为“管理场所”不一定就是“办事处”。但若缔约国双方的法律未明确区分“管理场所”和“办事处”，在签定双边税收协定时，可不必列举“管理场所”这一用语。

14. 第（六）项规定了矿场、油井或气井、采石场或任何其他开采自然资源的场所为常设机构。“其他开采自然资源的场所”一语的解释应广泛，例如，包括所有陆上或海上开采碳氢化合物的场所。

15. 第（六）项指开采自然资源，但未指海上或陆上自然资源的勘探。因此，从事这一活动所取得的所得被视为营业利润时，该活动是否通过常设机构进行的，可按第一款规定加

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