审计学练习题及参考答案

17

总资产为8，000万元，注册会计师张力依据总资产1％确定审计重要性水平，张力在审计过程中发现长城公司2010年度出现以下情况：

（1）长城公司从2010年6月起擅自将存货会计核算的计价方法从加权平均法变更为先进先出法，且未在会计报表附注中披露，由此导致2010年度存货计价减少48万元。

（2）长城公司2010年度主营业务收入中有26万与境外子公司实施的销售交易，由于受到长城公司管理当局的限制，注册会计师张力未能对此关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序。

（3）尽管长城公司2010年度实现盈利，但是注册会计师张力判断长城公司高度依赖行业环境，而张力预计2011年度长城公司所处行业将面临重大收缩，有可能导致长城公司持续经营能力存在重大疑虑，对此长城公司管理当局并未做出实质性应对措施，也未在会计报告中予以披露

要求：根据以上情况判断审计意见的种类并说明理由 答:

建议注册会计师出具保留意见的审计报告，理由如下： 第一，长城公司会计报表的审计重要性水平确定为80万元（总资产为8，000万元*1％），长城公司报表审计发现的未调整的存货项目重大错报为48万，同时26万的与境外子公司实施的销售交易由于审计程序受到限制而未能予以核实，从审计稳健性出发可将其全部作为错报处理，由此会计报表重大错报合计为74万，接近审计重要性水平80万元，考虑到报表可能存在其他未发现的重大错报，由此有可能导致长城公司会计报表全部错报合计数超过审计重要性水平80万，因此建议审计意见类型为保留意见。

第二，注册会计师由于受到长城公司管理当局的限制而导致未能对境外子公司关联交易实施必要的审计程序及替代审计程序，关联方交易项目存在较大的审计风险，因此也决定注册会计师不能出具无保留意见审计报告，然而从金额看，相对与80万审计重要性水平而言，26万的关联交易审计程序受到限制又不足以发表无法表示审计意见，因此审计意见的类型就建议确定为保留意见。

第三，注册会计师判断长城公司持续经营能力存在重大疑虑，而长城公司管理当局既未做出实质性应对措施，又未在会计报告中予以披露，因此考虑前两种情况的影响，注册会计师也应当出具保留意见审计报告。

《审计学》本科课程考试试卷

一、单项选择题

1、审计产生的客观基础是（B ）

A、私有制 B、财产所有权与经营权的分离 C、股份制 D、理性人 2、注册会计师在从事鉴证业务时，应当保持（D ）。

A、 经济上的独立 B、 形式上的独立 C、 实质上的独立 D、 实质与形式的独立 3、目前,我国审计准则中提出的审计方法是(A )。

A、风险导向审计 B、制度基础审计 C、财务基础审计 D、账项基础审计 4、注册会计师注册会计师职业规范体系的核心（B）

A、质量控制准则 B、独立审计准则

18

C、职业道德准则 D、后续教育准则 5、注册会计师对重大错报风险的估计水平与计划的重要性水平（ B）。

A、呈比例变动关系 C、呈同向变动关系

B、呈反向变动关系 D、不存在关系

6、注册会计师执行审计业务时，应当正直诚实，不偏不倚对待利益各方，所体现的原则是（C ）

A、独立 C、公正

B、客观 D、有偿

7、银行对帐单按照证据的来源属于（D ）。

A、基本证据 B、辅助证据 C、内部证据 D、外部证据

8、对被审计单位的会计报表的公允性、合法性发表意见是独立审计的（B） A、具体目标 B、总目标 C、基本要求 D、结果 9、建立健全内部控制制度是（ C）的责任

A、审计人员 B、会计人员 C、 管理层 D、上级主管

10、当客户对审计范围造成巨大限制时，注册会计师应发表（D ） A、保留意见 B、无法表达意见 C、否定意见 D、无保留意见 二、多项选择题

1、鉴证业务的三方关系是指（ACD ）

A、注册会计师 B、业务委托人

C、鉴证对象信息的责任方 D、鉴证报告的预期使用者

2、法尔莫公司仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。体现了以下认定的错误（ABD）

A、发生 B、准确性 C、截止 D、完整性 3、以下（ABC）属于实质性测试

A、比较分析上期同期的产品毛利率 B、函证 C、重新计算存货发出成本 D、检查授权文件

4、了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础（ABCD ）

A、确定和修正重要性水平

B、确定在实施分析程序时所使用的预期值 C、评价所获取审计证据的充分性和适当性

D、设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 5、我国独立审计准则对审计证据的基本要求是（AC ）

19

A、充分性 B、重要性 C、适当性 D、相关性 6、注册会计师因为以下哪些原因可能导致承担法律责任（ABD ）。

A、重大过失 B、欺诈 C、行政责任 D、违约 7、注册会计师在下列情形下有必要进行控制测试（AB ）。

A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果

B、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 C、评估预期控制风险较高

D、实施风险评估程序后评估的重大错报风险较高 8、以下（ACD ）是有限保证中的常用审计程序

A、检查记录或文件 B、重新执行 C、询问 D、分析程序 9、内部控制要素包括（ABCD）。 A、控制环境 B、风险评估过程 C、信息系统与沟通 D、控制活动

10、如果鉴证小组成员或其直系亲属在签证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下哪些防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平（ABCD）。

A、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置 B、在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置 C、将该鉴证小组成员调离鉴证业务

D、该人员成为鉴证小组成员之前间接经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不再重大 三、填空题

1、注册会计师可能承担行政、民事、刑事责任等法律责任。

2、依据新的审计准则，审计风险由重大错报风险、检察风险，两个风险要素构成，其中重大错报风险是审计人员不可控制的风险，但应当合理评估。

3、注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

4、实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及分析程序。 5、 依据目的和性质，审计抽样分为属性抽样和变量抽样。

6、注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与报表整体_相关，进而影响多项认定。

7、依据我国新的审计准则，内部控制是由控制环境、风险评估过程、信息与沟通、控制程序监督等五要素构成。

20

四、判断改错题

1、内部控制鉴证属于直接认定的鉴证业务。（T ）

2、注册会计师对被审计单位的经营效率提供合理保证。 （F）注册会计师不能对被审计单位的经营效率提供合理保证

3、在财务报表审计中，被审计单位管理层在治理层的监督下对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认其责任。（T）

4、注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据

的理由。（F ） 加上“对于重大审计项目”

5、如果在执行业务中确实人手不够，对审计工作底稿可实行二级复核（F ）必须实行三级复核制度。

6、审计工作底稿是CPA在审计过程中编制的全部审计工作记录和获取的资料（F）编制或获取

7、检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（T）

8、对于完整性认定的错误一般采用逆查法。（F ）逆差改为顺差 五、简答题

1、简述审计工作底稿的作用。 1）当出现法律诉讼时的保护作用 2）对审计程序的鉴证作用

3）对审计工作的评价作用 4）对今后业务的参考作用

2、北京大华会计师事务所于2004年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计报表的资产总额为5000万元。北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2005年2月15日完成了对ABC股份有限公司2004年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项：

(1)由于该公司一幢建于1965年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2004年起改变年折旧率，但该公司同意在2004年年末报表中作相应披露； (2)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；