浅谈中小企业应收账款问题的探究

信用体系来加强应收账款的管理，但是很少从其他角度来完善应收账款的管理。 2）、企业的内部控制及商业信用是应收账款管理的重要方面，但是其他措施还是有利加速应收账款的回收，商品的质量及企业的信誉对于应收账款的回收有一定影响，所以我认为提高商品的质量及售后服务对于企业来说也是一种不错的措施。

3）、提出相关措施对于应收账款的管理重要，但是贯彻实施更为重要，所以文献中提出的措施对于企业来说重要，而没提到真正快速有效的实施，严格执行相关的政策，内部人员与相关企业的独立性。

3、应收账款的概念及国内应收账款管理现状

3.1 应收账款的概念

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。 企业应收账款的产生是企业采取信用销售方式的必然结果。信用销售是厂家在同购货客户签订购销协议以后，让客户将企业生产的商品产品取走，购货客户则按照购货协议规定的付款日期付款或以分期付款的形式逐渐付清货款。企业应收账款的定义可以分为广义和狭义两种，广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、应收票据和其他应收账款;狭义的应收账款主要是指应收销货款，即企业对外销售产品或提供服务时因运用信用销售而导致的客户欠款。

随着市场经济的不断深入和完善，应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。应收账款作为企业的一项资产，代表着企业的债权，体现着企业未来的现金流入。因此，应收账款在企业的财务报表中越来越受人注目。应收账款的计价，由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格的说应收账款不能按照账面价值计价，而是应按照未来现金的现值计价，但这样就会对企业的当期收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期可收回的价值计价汇。应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质，是否具有流动的特性，直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对于己不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明己无法收回的应收账款即为

坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的情况下，坏账产生的原因通常为:(l)逾期账款数额太小而不够用以支付收款费用;(2)未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性:(l)债务关系己成立;(2)债务人己知;(3)金额确定;(4)债务被认为不能收回。其中，债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真正意义上的坏账。

3.2 我国中小企业应收账款管理的现状

我国当前的中小企业大多数已经建立起了基本的应收账款管理制度，从客户信用的核准审批 账款催收到坏账准备的计提等财务环节的规定较为详细，但是没有作为一个体系落实到企业日常的经营管理上来，导致相关制度的执行不力在外部经济环境变坏和信贷条件相对苛刻的时候，就容易对企业造成较大影响。企业的应收账款管理制度执行仅依靠财务部门、没有设定好应收账款总规模阈值、应收账款管理制度流于形式，执行监督不力，致使中小企业的应收账款居高不下，流动资金不足，影响企业的发展。

4、应收账款问题产生的原因及存在的弊端

4.1 应收账款问题产生的原因

（1）企业缺少专门的信用管理部门，销售人员缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。

（2）企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在企业间常常是先货后

款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信，也形成了部分应收账款。

（3）企业管理不善，缺乏严格规范的内部控制制度。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入调查和了解情况下盲目赊销。又有些企业虽建立了内部控制制度但是没有真正的贯彻实施，只是一篇空头文件。

（4）内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

4.2 应收账款存在的利弊

4.2.1 应收账款在企业生产经营中的积极作用有: 1）增加销售

在市场竞争较激烈时，赊销是促进销售的一种重要方式，它实际上向顾客提供了两项交易:a.销售产品;b.在一定时期内提供资金。赊销能使购买方既能立即取得生产经营所需要的材料物资和劳务，又无须立即支付所购货物和劳务的价款，可以缓解资金短缺周转的困难，也可用这笔资金进行其它投资，为企业创造更多的利益，因而购买方总是乐于接受赊销，在紧缩银根、市场疲软化的环境下，赊销的促销作用更加明显。 2）减少存货

如果不采用赊销，企业的销售量就会减少，相应地存货就会增加，企业对存货要追加管理费、保险费和仓储费等开支，而持有应收账款，则无须上述支出，因而许多企业更愿意采用赊销，把存货转化为应收账款，以减少存货，节约开支呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本越大。

4.2.2 持有应收账款在企业生产经营中的不利因素:

1）机会成本

应收账款作为企业用于强化竞争，扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入与证券市场及其它方面的收入，企业采用信用政策，意味着它不能及时收回货款，而要长期为客户垫付一笔资金，这笔资金丧失了赢利的机会，便产生了应收账款的机会成本。

2）管理成本。企业对应收账款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收账款的记录费用，收支过程开支的差旅费、通讯费、诉讼费及其他费用。

3）坏账成本。因应收账款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏账损失，即坏账成本。企业应收账款余额越大，坏账成本越大。

4）赊销对企业经营周期的影响。赊销会使企业的经营周期延长，企业的盈利是靠资金链的不断循环而形成，企业追求的应是资金循环的每次效益与资金循环的速度之积最大。而应收账款的大量存在，必然使企业大量的流动资金沉淀在非生产环节上，不仅使企业的营业周期延长，也会影响企业的正常经营活动。赊销的目的是通过扩大销售来实现企业利润最大化，但赊销对企业的财务状况会产生深刻影响，因此要对赊销进行科学管理，保持企业良好的财力状况十分必要。

5、中小企业应收账款的管理措施

5.1 建立健全内部控制制度

一是建立专门的信用管理机构。传统的企业组织结构一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。

二是实施会计信息化的管理。企业管理层应积极引进会计信息化软件，这样企业就能随时看到直观的数据，实行动态管理。会计信息化下的财务软件具有很多辅助功能，包括采购商、供应商、客户、项目、部门辅助功能，能够非常方便地进行资料查询。 由于财务软件