财管专业高级财务会计期末复习

2013年 2014年 2015年 2016年 2017年 10 12 15 18 16 20 21 2013年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中还将有9名管理人员离开；2014年又有8名管理人员离开公司，公司估计还将有4名管理人员离开；2015年又有6名管理人员离开，有50人行使股票增值权取得了现金，2016年有20人行使股票增值权取得了现金，2017年有6人行使股票增值权取得了现金。 要求： 计算2013-2017年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。

【答案及解析】 （1） 2013年：

2013年1月1日为授予日，不作处理。

2013年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100—10—9）×1×10×1/3=270(万元 借：管理费用 270

贷：应付职工薪酬——股份支付 270 （2）2014年：

应付职工薪酬余额=（100—10—8—4）×l×12×2/3=624（万元） 应确认的应付职工薪酬和当期费用=624—270=354（万元） 借：管理费用 354

贷：应付职工薪酬——股份点付 354 （3）2015年：

应支付的现金=50×1×16=800（万元）

应付职工薪酬余额= （100—10—8—6—50）×l×15=390（万元） 应确认的当期费用=800+390—624=566（万元）

借：管理费用 566

贷：应付职工薪酬——股份支付 566 借：应付职工薪酬——股份支付 800

贷：银行存款 800 （4）2016年：

应支付的现金=20×1×20=400（万元）

应付职工薪酬余额=（100—10—8—6—50—20）×1×18=108（万元） 应确认的当期损益=400+108—390=118（万元）

借：公允价值变动损益 118

贷：应付职工薪酬——股份支付 118 借：应付职工薪酬——股份支付 400

贷：银行存款 400 （5）2017年：

应支付的现金=6×l×21=126（元）；应付职工薪酬余额=0； 应确认的当期损益=126—108=18（元）

借：公允价值变动损益 18

贷：应付职工薪酬——股份支付 18 借：应付职工薪酬——股份支付 18

5

贷：银行存款 18

3.甲公司于2012年12月1日与乙租赁公司签订了一份租赁合同租入一台全新设备。设备于2012年12月31日达到可使用状态并投入使用，预计可以使用5年。合同主要条款和其他有关条件如下： （1）租赁标的物：A生产设备。

（2）租赁期开始日：2012年12月31日。

（3）租赁期：2012年12月31日—2017年12月31日。

（4）租金支付：2013年至2017年每年年末支付租金100万元． （5）A生产设备在2012年12月1日的公允价值为450万元。 （6）租赁合同规定的年利率为6%。

（7）租赁期届满，该设备归甲公司所有。

（8）甲公司应根据该设备所生产B产品的年销售收入的1%向租赁公司额外支付租金。 （9）甲公司发生初始直接费用2万元．发生设备安装费l.76万元。

其他资料：甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计设备寿命期满后净残值为0。甲公司B产品的年销售收入为300万元。 已知：（P/A，6%，5）=4.2124。未实现融资收益的分摊率（租赁内含利率R）=3.623% 要求：作出甲公司与乙公司相关会计处理。 【答案及解析】

（1）甲公司（承租方）的会计处理为：

①根错合同条款租赁期届满，该设备归甲公司所有可知，该租赁属于融资租赁。 ②租赁资产的入账价值：

最低租赁付款额=租金=100×5=500（万元）

最低租赁付款额的现值=100×4.2124=421.24（万元），小于租赁资产公允价值(450万元) 租赁资产的人账基础为：最低租赁付款额的现值。

租赁资产的入账价值=最低租赁付款额的现值+初始直接费用+安装费=421.24+3.76=425（万元） 未确认融资费用=500—421.24=78. 76（万元） ③租赁期开始日的会计处理为：

借：固定资产——融资租入固定资产 425 未确认融资费用 78.76

贷：长期应付款——应付融资租赁款 500 银行存款 3.76 ④2013年12月31日：

支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款 100

贷：银行存款 100 2014~2017年支付租金时会计分录和上述分录一致，不再重复。 2013~2017年每年应分摊的融资费用见下表： 表 未确认融资费用 日 期 2013.12.31 2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31 合计

租 金 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 5 000 000 确认的融资费用 252 744 207 908.64 160 383.1584 110 006.1479 56 558.0537 787 600 融资本金的减少额 747 256 792 091.36 839 616.8416 889 993.8521 943 441.9463 4 212 400 融资本金余额 4 212 400 3 465 144 2 673 052.64 1 833 435.798 943 441.9463 0 6

确认2013年应分摊的融资费用：

借：财务费用 25.274 4

贷：未确认融资费用 25.274 4 2014~2017年应分摊的融资费用会计处理同上，金额见表。 计提折旧：

2013年度生产设备应计提的折旧金额=420/5=85（万元） 借：制造费用——折旧费 85

贷：累计折旧 85 2014-2017年计提折旧同上。 2013-2017年每年确认或有租金：

应支付的或有租金=300×1%=3（万元）

借：销售费用 3

贷：其他应付款（或银行存款） 3 租赁期满：

借：固定资产—经营'间固定资产 425

贷：固定资产—融资租赁固定资产 425 （2）乙租赁公司的会计处理为： ①租赁期开始日的会计处理：

最低租赁收款额=租金=100×5=500（万元）；未实现的融资收益=500—450=50（万元） 会计分录为：

借：长期应收款——应收融资租赁款 500

贷：融资租赁资产——A生产线 450 未实现融资收益 50 ②2013年-2017年收取租金；

借：银行存款 100

贷：长期应收款——应收融资租赁款 100 ③确认应分摊的融资收益：

首先，已知未实现融资收益的分摊率（租赁内含利率R）：R=3.623% 2013~ 2017年每年应确认的融资收益见表2

表2 未确认融资收益摊销表 日期 租金 确认的融资收益 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 4 500 000 2013.12.31 1 000 000 163 035 836 965 3 663 035 2014.12.31 1 000 000 132 712 867 288 2 795 747 2015.12.31 1 000 000 101 290 898 710 1 897 037 2016.12.31 1 000 000 68 730 931 270 965 766 2017.12.31 1 000 000 34 234 965 766 0 合计 5 000 000 500 000 4 500 000

④2013年应确认的融货收益为：

借：未实现融资收益 163 035

贷：租赁收入 163 035 2014-2017年每年应确认的融资收益与上述分录相同，金额见表6—2。 ⑤20l3-2017年确认或有租金：

应收取的或有租金=300×1%=3（万元）

7

借：银行存款 3

贷：租赁收入 3

4.C公司为增值税般纳税人，2014年10月20日宣告破产清算，有关经济业务如下： （1）账面200万元的应收账款，清算组确认坏账30万元，实际收回170万元。 （2）收回各种应收票据款50万元，存入银行，应收票据的账面金额为56万元。

（3）处置产成品获得价款585万元，该批商品成本为550万元，适用的增值税税率为17%。变卖材料收入30万元，收取增值税51000元，材料的账面价值为36万元。

（4）将账面价值100万元的固定资产对外转让，收进价款70万元存人银行。 （5）计算处置固定资产和无形资产应交营业税为8万元。 （6）发生各类清算费用13万元，直接用银行存款支付。 （7）支付企业尚未支付的职工工资6万元。 （8）支付税费共计72万元。

要求： 根据以上经济业务编制会计分录， 【答案及解析】

（1）借：银行存款 1700 000 清算损益 300 000

贷：应收账款 （2）借：银行存款 500 000 清算损益 60 000

贷：应收票据 （3）借：银行存款 6 201 000 清算损益 560 000

贷：库存商品 原材料 应交税费——应交增值税 （4）借：银行存款 700 000 清算损益 300 000

贷：固定资产 （5）借：清算损益 80 000

贷：应交税费 （6）借：清算费用 130 000

贷：银行存款 （7）借：应付职工薪酬 60 000

贷：银行存款 （8）借：应交税费 720 000

贷：银行存款

2 000 000 560 000 5500 000 360 000 901 000 1 000 000 80 000 130 000 60 000 720 000 8