税法讲义2

会计类论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118 斑竹：dzshw2b QQ:270076006

2007年注册会计师考试 《税法》讲义

第二章 增值税法

2007年注册会计师考试 《税法》讲义

第二章 增值税法

打印

本章是全书18章中的重中之重。在考试中占有15—20分之间，难度比较大，通常会有两道计算性题目。出题一是增值税、消费税、进口关税结合在一起；二是增值税与所得税结合在一起出综合性的计算题。 该章的要点：

1、增值税的征税范围； 2、应纳税额的计算；

分为一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算和特种行业应纳税额的计算。 3、出口退税； 4、发票的管理。

增值税的特点： 1、增值税是价外税。

增值税的产品价格中不含增值税额的，实际在考试中就是要求注意哪些是含税价格，哪些不是含税价格。

主要注意对外销售货物是一般纳税人还是小规模纳税人。 （1）如果是增值税一般纳税人

①开具了增值税专用发票，专用发票上所注明的销售额就是不含增值税的。

②如果对外销售货物使用的是收据或普通发票，那么销售额就是含税的，需要换算。 ③增值税的一般纳税人销售货物收取的价外费用是含税的。收取的包装物押金在征收增值税时是含税的。

考试吧会计类考试论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118

会计类论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118 斑竹：dzshw2b QQ:270076006

④对外销售自己使用过的固定资产，它是含税价格。 （2）如果是增值税小规模纳税人

如果小规模纳税人对外批量销售货物，由税务所代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格就不再含税。

2、增值税采用了购进扣税法。

为生产增值税产品而外购的货物，在采购环节上就可以抵扣增值税的进项税额。而不是在领用环节上。 注意：

（1）本期为生产购进的原材料，取得增值税专用发票，支付增值税额若干，这个税额是可以抵扣的。

（2）本月领出上月购进的原材料一批，用于生产，进项税额是在上月抵扣的。本月领出来的时候在税收上不做任何的处理。

由于是在购进环节抵扣税款，可能造成增值税的应纳税额在一个纳税年度内不均衡。 3、增值税是流转税，是全额征税的税种，不能从销售额中减除奖金、回扣、手续费。流转税是以商品流转额和非商品营业额作为征税对象的，具有“移动”的特点。不管是产品还是商品，只要从库房一出来，移动了就要交税，要么是会计上的销售，要么就是税法上的视同销售。 4、增值税实行专用发票抵扣制。

抵扣增值税的进项税必须有合法的扣税凭证。但是征收销项税额可以没有票，不开发票同样要征税。

5、我国现行增值税的类型，大部分都是生产型增值税而不是消费型增值税。二者的判别就在于为生产购进的固定资产能不能抵扣增值税进项税额。如果能抵扣，就是消费型增值税；如果不能抵扣，就是生产型增值税。我国现在绝大部分都是生产型增值税，但是今后的发展方向是消费型增值税。

学习增值税，法规不要求死记硬背，要了解生产的过程和经济业务的过程。

纳税人要从事生产经营活动，势必要取得资金，添置设备，购买固定资产，这个增值税是不能

考试吧会计类考试论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118

会计类论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118 斑竹：dzshw2b QQ:270076006

抵扣的。为生产而购买原材料所支付的进项税金可以抵扣。招募工人支付工资，要有经营的场地，这个场地将来会涉及到土地使用税、房产税，转让的时候有土地增值税，签合同的时候有契税和印花税。要有经营性的车辆，这些车辆要征车船税。进口材料要支付关税，支付人工工资要代扣代缴个人所得税。利用招募的人员操纵机器设备，对原材料进行加工，生产出在产品和产成品，产成品入库已经由原材料变成了产成品，价值得到了提升，中间有增值，该增值从会计学的角度看，由于没有以货币形态把它回笼过来，所以会计学上往往不认为是销售，但放在整个社会产品价值中，它却有增值，所以税法将已经增值的货物转作他用，没有直接销售，要视同销售，征收增值税。从库存的产品领出自用的时候，由于价值的提升，所以要征收增值税；如果直接对外销售在流转环节设计到税款，增值税销项税额、消费税、出口关税、土地增值税、资源税等等，交了增值税和消费税，营业税的税种必然会有城建税、教育费附加，取得销售收入，要偿还银行的贷款，要进行利润的分配，所得税的形式上缴国家财政，然后再除去积累的资金就要投入生产，完成一次周转过程。

第一节 征税范围及纳税义务人（重点） 一、征税范围

凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。

（一）销售或者进口的货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （1）什么是货物。

货物是有形动产。有形动产的销售属于增值税的范畴，不动产、无形资产的转让和销售缴纳营业税。

（2）货物涵盖的产品、商品、物品。

工业企业销售的是产品，商业企业销售的商品，个人销售货物通常称为物品。

区分固定资产和货物：固定资产有动产的固定资产和不动产的固定资产。机器设备、机床、铣

考试吧会计类考试论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118

会计类论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118 斑竹：dzshw2b QQ:270076006

床、汽车都属于动产的固定资产，房屋建筑物、办公楼、厂房、库房都属于不动产的固定资产。当转售企业的机器设备时，涉及的税一定是增值税；当转让企业的房屋建筑物时，一定是营业税。

是否凡是通过“固定资产清理”账户核算的都应该缴纳增值税或营业税？

不是。税法不会根据在哪个账户来确定交什么样的税，一定是根据转售的固定资产是属于货物还是属于不动产的固定资产，这两种都通过固定资产清理核算。 征收增值税的货物应有两个特点：一是有价值，二是有使用价值。 （二）提供的加工、修理修配劳务（与营业税相区别）

※在所有劳务中，除了加工、修理修配劳务征收增值税外，其他劳务都是征收营业税的。 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其回复原状和功能的业务。 ★考题中往往是逆向思维，加工、修理修配劳务不放在增值税里考，放在营业税中考。如果，下列属于营业税非应税项目的是哪些。肯定是加工、修理修配，营业税非应税项目就是说增值税。

非应税项目：在不同的税种里是不一样的，在增值税里说非应税项目就是说营业税；在营业税中说非应税项目就是增值税。

1、属于征税范围的特殊项目（客观题为主）

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；

（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；

（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均应征收增值税。

◆邮政部门销售集邮商品，征收营业税。邮票厂生产集邮商品邮票和个人其他单位销售集邮商

考试吧会计类考试论坛：http://bbs.exam8.com/index.asp?boardid=118