会计(2015)第16章 债务重组 课后作业（下载版）解析

万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，错误的有（ ）。

A. 确认债务重组利得180万元 B. 确认商品销售收入90万元 C. 确认其他综合收益100万元 D. 确认资产处置利得130万元 三、综合题

1、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲企业于2014年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款为702万元（包含增值税税额）；乙企业应于2014年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。乙企业由于财务困难，短期内资金紧张，无法到期偿还该货款。2014年8月30日经与甲企业协商，达成债务重组协议，内容如下：

（1）乙企业以2台A 产品偿还部分债务，每台A 产品成本为50万元，公允价值和计税基础均为70万元。乙企业开出增值税专用发票，乙企业已对每台A 产品计提存货跌价准备10万元。甲企业将取得的2台A 产品作为固定资产核算，由于需要安装，甲企业于2014年9月1日开始安装，安装过程中支付直接人工20万元，领用原材料10万元，2014年12月31日安装完成；

（2）甲企业同意免除50万元债务，其余债务的偿还期延至2015年12月31日。 要求：

（1）编制甲企业债务重组相关会计分录和2014年与固定资产相关会计分录； （2）编制乙企业债务重组相关会计分录。

2. 黄河公司为上市公司，适用的增值税税率为17%，于2012年2月1日销售给N 公司一批产品，不含税价款为2000万元，双方约定5个月后付款；N 公司因发生财务困难无法按期支付该笔款项。至2012年12月31日黄河公司仍未收到款项，黄河公司已对该应收账款计提坏账准备320万元。2012年12月31日，黄河公司与N 公司进行债务重组，协议内容如下：

（1）N 公司以一项无形资产、一项持有的可供出售金融资产和一批库存商品抵偿部分债务，无形资产的原价为500万元，已计提摊销150万元，计提减值准备10万元，公允价值为300万元；可供出售金融资产账面价值为360万元（其中，成本320万元，公允价值变动40万元），公允价值为406万元；产品的账面成本为160万元，公允价值为200万元（不含增值税）。

（2）将部分债务转为N 公司的300万股普通股（对应股权比例为25%，对N 公司具有重大影响），每股面值为1元，每股市价为2.5元。当日N 公司可辨认净资产账面价值为3000万元，公允价值为3200万元。

（3）黄河公司同意免除N 公司剩余款项的20%并将剩余款项的还款期延长至2014年12月31日，从2013年1月1日起按年利率3%计算利息，但是附有一个条件：如果N 公司从2013年起实现盈利，则当年利率上升为5%，如果没有盈利，则当年利率仍为3%。2012年年底预计未来N 公司每年都能盈利。

（4）不考虑货币时间价值的影响，相关资产转让手续均于债务重组协议签订当日办理完毕。黄河公司债务重组取得的资产均不改变原有用途。

要求：

（1）计算债权人黄河公司的债务重组损失并编制与重组日相关的会计分录； （2）计算债务人N 公司的债务重组利得并编制与重组日相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 参考答案及解析

一、单项选择题 1. 【答案】B

【解析】债务重组中，债务人发生财务困难，债权人作出让步，所以债权人不会发生债务重组利得而是债务人要确认债务重组利得。 2.

【答案】D

【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以非现金资产抵债，应按最后一批非现金资产运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日，选项D 正确。 3.

【答案】C

【解析】乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额=（2000+340-1800）+[1800-（3000-1500-500）]=1340（万元）。 4.

【答案】C 【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（240-100）-180=-40（万元），相关会计分录如下： 借：银行存款 180 坏账准备 100 贷：应收账款 240 资产减值损失 40 5.

【答案】C 【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C 正确。 6.

【答案】C

【解析】乙公司确认营业外支出的金额=（500-80）-400=20（万元），选项C 正确。 7.

【答案】D

【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的资产公允价值=3000-750×3.5=375（万元），选项D 正确。 8.

【答案】C

【解析】对于协议中规定的如果乙公司2013年实现净利润超过300万元则应归还豁免债务中的60万元，该条款针对乙公司属于或有事项。而“乙公司2013年很可能实现净利润300万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司（债务人）应当将其确认为预计负债，金额为60万元。 9.

【答案】D

【解析】乙公司应当计入当期损益的金额=债务重组利得（1000-200-420-320）+固定资产处置利得[420-（500-180-20）]+可供出售金融资产处置损益（320-300+60）=260（万元）。 10. 【答案】B

【解析】乙公司债务重组时，重组债权的账面价值=500-60=440（万元），小于取得的可供出售金融资产的入账价值470万元，因此差额冲减资产减值损失30万元，从而使利润总额增加30万元。 附相关会计分录

借：可供出售金融资产——成本 470 坏账准备 60 贷：应收账款 500 资产减值损失 30 二、多项选择题 1. 【答案】BCD

【解析】选项A ，在债务重组中，债权人不一定会确认债务重组损失。 2.